浅谈中小学校固定资产登记的帐务处理

浅谈中小学校固定资产登记的帐务处理

卞为华（建湖县教育局，江苏盐城224700）

摘要：固定资产是学校的主要资产，是学校开展教育教学活动的物质基础，现结合工作实际，就中小学校固定资产登记的帐务处理谈一谈粗浅的看法。

关键词：中小学校；固定资产登记；帐务处理

固定资产是学校的主要资产，是学校开展教育教学活动的物质基础。《义务教育法》的贯彻实施，“普九”“教育现代化”工作的稳步推进，全社会尊师重教氛围的日益形成，使得中小学校的面貌发生了根本的变化，固定资产的数量随着办学条件的改善而迅猛增加，获取途径变得多元化，固定资产的计价也更为复杂，传统的以财政供给为主而设计的固定资产登记方法已明显滞后于时代要求。加强与完善对固定资产的管理，是全面、公允登记固定资产价值的需要，是维护学校资产安全完整的需要，更是动态掌握固定资产使用状况，提高资产利用效率的需要。固定资产的登记入帐是固定资产管理的重要环节，把好固定资产的入门关，能避免校产的估价失当甚至流失，保证帐帐相符、帐实相符，结合工作实际，就中小学校固定资产登记的帐务处理谈一谈粗浅的看法。

首先，固定资产的登记入帐要考虑资产的权属。

衡量固定资产所有权的标准是看与该固定资产所有权上的风险是否转移到了学校。用财政或单位资金购建的固定资产、自行建造的固定资产以及接受捐赠的固定资产、置换的固定资产、盘盈的固定资产、无偿调拨的固定资产其所有权一般都属于学校，在增加资产的同时都应增加净资产，但不同的取得方式登记入帐时也有区别。用财政或自有资金购建、自建的固定资产，借记“事业支出”“结转自筹基建”贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”贷记“固定基金”；接受捐赠的固定资产、盘盈的固定资产、无偿调拨的固定资产，直接借记“固定资产”贷记“固定基金”；置换的固定资产，不涉及补价的，调整固定资产明细科目，支付补价的，借记“事业支出”贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”贷记“固定基金”，收到补价的，作相反分录。对风险没有完全转移给学校的固定资产，如校园绿化购置的树木，要依据合同条款作相应的帐务处理，一般来说，确保树木成活是购销合同中的基本条款，对栽种时已支付的款项（部分买价加运费等），只能作为费用报支，不能登记固定资产，帐务处理为借记“事业支出”贷记“银行存款”；树木成活时，支付剩余款项，借记“事业支出”贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”贷记“固定基金”，（含前期已支付而未登入资产的部分）；树木不成活，不需支付款项，无须帐务处理。

其次，固定资产的登记入帐要考虑购置资金的来源。

学校传统取得固定资产的方式为无偿调拨和财政资金购置，近年兴起了租赁、分期付款购置、融资租赁等快速获取固定资产的方式，笔者以为，上述资产的登记不仅要考虑资产的权属问题，同时要考虑购置资产的资金来源，以财政或自有资金添置的固定资产，在增加资产的同时增加净资产，以负债方式添置的固定资产，在增加固定资产的同时不能增加净资产，只能增加债务。先谈用财政和自有资金添置固定资产的帐务处理：租赁方式支付租赁费时借记“事业支出”贷记“银行存款”；分期付款方式支付购置款时每次借记“事业支出”贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”贷记“固定基金”；融资租赁方式按照租赁合同借记“固定资产”贷记“应付款”，分期支付租金时，借记“应付款”贷记“银行存款”，同时借记“事业支出”贷记“固定基金”；再谈以负债资金添置固定资产的帐务处理：租赁方式支付租赁费时借记“应收款（超支）”贷记“借入款项”“应付款”；分期付款、贷款购置方式支付款项时借记“固定资产”贷记“应付款”，“借入款项”；融资租赁方式取得固定资产借记“固定资产”贷记“应付款”“借入款项”，支付租金时调整“应付款”“借入款项”明细科目（债务转移）。待财政或单位有资金偿还债务时，租赁业务借记“借入款项”“应付款”贷记“教育经费拨款”，同时借记“事业支出”贷记“应收款”；其他业务借记“借入款项”“应付款”“贷记”教育经费拨款”，同时借记“事业支出”贷记“固定基金”。

再次，固定资产的登记入帐要考虑相关购置成本。

购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按支付的的买价加上场地整理费、装卸费、运输费、安装费和专业人员工资作为入帐价值；自行建造的固定资产无论是自营还是外包，除直接成本外，为建造该资产而专门借款在其完工前所发生的借款利息应记入固定资产的入帐价值，外包工程以外的前期论证费、建筑规费、设计检测费、审计咨询费也要记入固定资产价值，固定资产的后续改良，使其性能有了实质性提高，延长了固定资产的使用寿命，其改良支出应增加原固定资产价值；接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入帐价值，捐赠方没有提供凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上相关税费入帐，捐赠的如系旧固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入帐价值；盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入帐价值；无偿调入的固定资产按调出单位的帐面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为入帐价值。