关于提升我国企业内部控制能力的思考

关于提升我国企业内部控制能力的思考

瓮亚平

瓮亚平（河南平宝煤业有限公司河南平顶山467000）

中图分类号：F275文献标识码：A

摘要：现今严峻的挑战迫切要求我国企业尽快提高自身的竞争力，而在这一目标实现过程中，加强企业内部控制，对保证企业决策的正确、完整、化解企业风险，促进企业健康发展和维护正常的经济秩序，具有极为重要的意义。

关键词：内部控制成本控制会计基础

企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运效率和效果的提高、财务报告的可靠性的增强、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。要遏制目前我国企业内部控制的缺失和失效，必须结合我国具体国情，同时借鉴西方企业内部控制的理论方法，健全和完善我国的内部控制。

一、企业内部控制的主要内容

1.授权批准控制。授权批准控制的基本要求是:要明确授权的界限和责任、要明确授权批准程序、要建立必要的检查制度。授权批准控制要求明确规定单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准并且在授权批准的范围内才能行使职权和承担责任。

2.预算控制。预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划执行情况进行控制。

3.实物资产控制。实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制措施，主要有两条:第一，限制接近。严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符。如账实不符，应查明原因及时处理。

4.成本控制。现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的成本控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制法。

5.风险控制。在实际工作中，某一行动的结果具有多种可能而不肯定，就叫风险；反之如某一行动的结果很肯定，就叫没有风险。风险控制就是尽可能防止和避免出现不利的结果。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类。

二、企业实是内部控制的必要性

1.内部控制的重要组成部分及中心环节。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业管理中枢神经系统的重要位置，内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分。因它是一种价值控制，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，它是内部控制的中心环节。

2.规范会计工作秩序的需要。我国现行的会计法规制度和单位内部会计管理制度虽对内部会计控制问题有相应规定，但由于执行不力，造成会计业务内部及其他业务之间缺乏制约，造成会计工作秩序的混乱。因此，必须建立健全内部会计控制制度，使之成为单位内部管理的自发行动，会计秩序的运行才能有可靠的保证。

3.发展社会审计行业的需要。对于审计机构来说，本单位的内部会计控制制度是否规范、健全，可直接决定注册会计师、注册审计师采取何种审计方法。正因为内部会计控制制度与审计业务之间的密切联系，决定了他们之间的相互促进的关系，即社会审计对内部会计控制制度的建立健全有重要促进作用；会计内部控制制度的建立健全，为推动社会审计工作打下良好的基础。

三、我国企业内部控制水平较低的原因

1.内审部门作为企业内部控制的再控制部门达不到应有的效果

（1）企业的内审部门名存实亡。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、防止舞弊错误，提高经济效益的自我需要。但是我国企业的内审部门在建立时带有很浓厚的行政命令色彩，而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业重视，很难发挥其应有的作用。

（2）内部审计缺乏独立性和权威性。内部审计是内部控制的再控制，其地位应当是超然独立的。而在我国企业中，内部审计则是为企业负责人服务的。这就造成内部审计既不能监督上司，也不能监督同级。因此，内部审计无法在地位上实现超然的独立，其对企业内部控制的再控制也大大受限，很难赢得威信。

（3）强调事后监督，轻视防错、防弊这一职能。内部审计的目的是为了加强企业内部控制、达到企业管理目标、提高企业经济效益。而在实际工作中，内部审计忽视了事前的防错、防弊职能，特别强调事后监督，这种指导思想是我国审计认识上的一大误区，也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。

（4）对内部审计工作的性质和作用不甚理解。由于我国许多企业的内部审计部门隶属于企业管理层，缺乏应有的独立性，无法作出公正的判断和进行有效的监督。从而使企业管理人员混淆“内审监督”和“会计监督”，内审部门设和不设都一样，甚至认为内审部门就是财务部门。这一误导性观念在很大程度上阻碍内部控制的发展和完善。

2.计划经济体制下陋习的延续，使内部控制不受重视

目前，很多国有、集体企业的负责人往往仍是其主管部门或组织部门任命的，并非民主选举或董事会任命，而企业的主管部门或组织部门任命企业干部往往重政治表现而轻业务能力。对那些经营失败的企业负责人主管部门或组织部门基本上采取的是“挪位”，并没有对其“撤位”。这种对经营不善的人的盲目保护机制，恶化了企业内部控制建设的环境。再有在相当一部分国有、集体企业中存有封建家长制的现象，而这种现象在民营企业中更为利害。众所周知，封建家长制是反对实施企业内部控制的。

3.外部监督乏力

为了加强对企业的监督，我国已形成了包括财政、审计、税务、证券监管等部门的政府监督和以注册会计师、社会舆论等社会监督的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽人意。究其原因主要有三个方面:一是各种监督的功能交叉，标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使其“经济警察”的作用没有发挥出来。

四、强化内部控制的改进措施

1.建立内部控制标准体系。我国企业内部控制制度还不完善的情况下，建立一套完备的内部控制标准体系，作为企业管理行为的规范标准，使企业管理当局有据可依、有章可循，是达成内部控制目标的重要条件。

2.尽快完善会计准则和会计制度。随着我国改革开放和现代化建设事业取得新的进展，市场机制作用得到了进一步的健全和强化，以证券市场为主要内容的金融市场得到了很大发展。为保证市场经济建设的有序进行，切实保护投资者和债权人的利益，制订逻辑严密的财务会计概念框架，不断完善会计准则和会计制度，是当前进一步提高会计信息质量的关键。

3.加强企业内部审计。内部审计工作的重点在时间上，应从事后审计转向事中、事前审计；在工作内容上，从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。同时，从目前我国的实际考虑，在选拔内审人员时仅仅具备财务知识是不够的，同时还要具备一定的管理素质。另外，我们也可以建立内部审计人员资格认定制度，这样一方面可使更多的优秀人才加入内部审计行列中来；另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试和考核、培训结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，提升单位内部审计水平，使其适应社会发展的需要。

4.完善内部控制管理体制。内部控制管理体制体现在硬件要素和软件要素上。硬件要素是指健全的机构。软件要素是指各内部机构间、各经办人员间的科学分工与牵制。公司制企业中股东大会、董事会、监事会、总经理四个机构为内部控制的基本组织机构，在此基础上设立管理控制机构。如:设立审计委员会、价格委员会、报酬委员会等。通过价格委员会能够有效加强采购环节的价格监督与控制。通过报酬委员会可在进行管理层持股及股票权问题的研究，能够提高报酬计划的科学性，加强报酬计划执行中的透明度的监控力度。

参考文献：

[1]陶春海.《浅议企业内部控制》.《科技情报开发与经济》.2006年.第10期；

[2]刘立华.《关于企业内部控制构建的思考》.《现代商业》.2007年.第18期；

[3]赵选民.《我国企业内部控制调查分析》.《财会月刊》.2006年，第4期。