中电环保公司税收筹划研究

中电环保公司税收筹划研究

赵娅琴 兰州交通大学经济管理学院

摘要：如今，国家对环保企业的税收优惠程度进一步加深，环保税的征收也有利于企业提高环保技术水平。在此背景下，本文以中电环保为例，对其进行税收筹划与分析，以谋求环保企业的利益最大化，进而找出环保产业筹划共性，为其他环保公司的筹划工作提供理论基础与借鉴。

关键词：税收筹划、环保产业、风险防范

1 引言

进入二十一世纪以来，我国也推行了大量环境保护政策，从环保技术的研发转让到鼓励企业使用节能环保设备再到对高能耗、高排放企业征收环境保护税，都体现了国家对环境治理的力度与决心。然而，环保产业因其对技术水平要求较高，导致其前期发展不够理想，活跃度较弱；如今，国家对环保企业的税收优惠程度进一步加深，环保税的征收也有利于企业提高环保技术水平，更好地参与国 际竞争，国民环保意识也不断提高，在良好的外部环境下，环保产业必能迎来新 的发展。在此背景下，本文以中电环保为例，对环保企业进行税收筹划，以谋求 环保企业的利益最大化。本文采用数据与企业实际状况相结合的方法，再结合我国现行税法，对中电环保公司税收筹划进行探究与分析。

2公司简介

中电环保公司总部坐落于江苏省南京市，是一家从事节能环保工作的服务型企业。该公司一直对科学技术高度重视，被评为省市级“高新技术企业”。同时该 公司守诚信、守法律，多次被评为 AAAA 级信用企业，有着较高的信用评分。 由于该公司的优良表现，其还获得“南京市突出贡献企业”、“环保骨干企业”等荣 誉称号。该公司的主要业务范围为3+1，即水务、固体废物、烟气治理及产业创新平台。在污水处理方面，公司针对不同的客户群体，提供不同的治理服务。

3中电环保公司税收筹划方案

本文通过对中电环保公司的财务状况、经营管理情况进行分析，对中电环保公司在企业所得税、增值税缴纳的税款进行筹划。为了更有针对性，选择了中电环保2018-2022年所发生的各项业务进行税收筹划，通过筹划减轻企业税负使企业获得最大收益。

3.1企业所得税税收筹划方案设计

3.1.1收入的税收筹划

根据中电环保公司22年收入情况，我们从政府补助方面对收入进行筹划。

根据财税[2018]151规定，企业取得的财政性资金需满足三项条件：

1）企业对于这部分专项资金，可以提供政府对该资金的拨款、支付文件。

2）政府部门对这部分专项资金实行专项管理，具有专门的资金管理办法。

3）企业对这部分项专项资金支出单独核算。

经分析，中电环保公司2022年所接受的政府补助，符合上述要求的项目如下表所示。

经分析知中电环保将该部分补助资金直接计入当期损益，其中大部分计入营业外收入，而并未设置不征税收入科目进行单独核算。经筹划，中电环保2022年可少纳企业所得税293.43*0.15=44.01万元。

3.1.2研发费用的税收筹划

经对中电环保公司的账目进行观察，我们发现该公司的账目设置较为简单，平时记录也较为粗略。例如对同一批原材料，部分用于研发部分用于生产经营，其在领用时并未在出库单上分别进行备注，在税务机关检查时容易发生争议，提高公司的税收风险。再例如，中电环保的研发人员比例在 2022 年约为 23.11%，但其研发人员人工费为 15,729,549.56 元，不到其工资薪金总额的 20%。研发人员多为高工资、高技术人员，而扣除的研发人员工资却比普通工人更少，可见企业在研发人员职工薪酬的扣除上有部分不符合税法的规定。中电环保公司应改进会计核算制度，对于研发支出的记载应更为细化。

同时，对于研发人员、研发设备、研发所使用的无形资产，要对其使用情况 进行详细记录。不仅要将其在研发费用与生产经营费用之间按照实际工时占比进 行合理分配，还要区分其在每个研发项目上的工作量、工作内容等，在进行扣除 时不能“空穴来风”，而要有充分的支撑依据。

中电环保在2018年共发生研发支出36,394,138.87元，较上年提高了20.23%，但由于会计科目设置不合理、人员工时分配不清等原因，少记研发支出12,450,839.27元。根据我国财税[2018]99号文件，在2018年1月1日到2020年12月31日前所发生的研发费用可加计75%进行税前扣除。因此在合理的筹划后，可以加计扣除9,338,129.45元，减少企业所得税1,400,719.42元。

3.2增值税税收筹划方案设计

企业所提供的烟气治理服务，按照我国的分类标准属于建筑服务。但是这各项服务中所对应的增值税税率不同，按照我国财税[2016]36号，纳税人在提供兼营服务时，若不同项目的增值税税率不同，则需要分别核算不同税率项目的销售额，否则从高适用税率。

例如：中电环保在2022年与当地政府机构签订了一笔EPC合同，订单总额为2800万元，未分别进行核算。在这笔订单中，提供的烟气治理项目为1800万元而在治理过程中还提供技术指导、技术咨询以及设计适合其污染物的烟气治理设计方案，款项为1000万元。

方案一：未分别进行核算，共纳增值税销项税额2800/(1+10%)*10%=254.55万元

方案二：将两种项目的销售额分别进行核算

应纳增值税销项税额1800/(1+10%)*10%+1000/(1+6%)*6%=220.24万元。

经比较分析可知，分别进行核算后，可以少纳增值税34.31万元。

因此，企业在提供类似烟气治理类服务时，应该提前分析在整个业务中是否存在低税率的业务，若在总业务中还包括低税率项目，则应该把总项目才分为多个项目分别签订合同分别进行核算。

4 结论与建议

筹划只靠财务部门自身是不能完成的，要靠各部门共同努力才能够实现，要强化各级部门的税收筹划意识。管理者和财务部门要定期对各部门进行筹划宣传， 使得筹划理念深入人心。同时企业可以采取激励手段，对于通过合理手段为公司 节税的员工予以奖金鼓励。财务人员要建立会计档案，妥善保管财务资料。企业进行税收筹划时，要着眼于整体税负。除了税收，企业在筹划过程中还可能导致非税成本的增加，在制定筹划方案时要考虑经济利益最大化。

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