企业增值税业务的内部风险控制研究

企业增值税业务的内部风险控制研究

雷婷

中车唐山机车车辆有限公司，河北省唐山市，063000

摘要：增值税作为企业资金流出最大的流转税，涉及到企业的涉税业务的方方面面，尤其是营业税改征增值税后，大部分企业都涉及到增值税税务风险的问题，增值税税法结构庞大，新推出的政策层出不穷，而作为增值税进销项抵扣链条重要的依托-发票也很容易出现涉税风险。从企业角度来说，增值税税收业务较为复杂，管理难度大。本文结合工作实践，总结企业增值税内部控制中容易出现的税务风险，提出改进建议。

关键字：增值税、纳税风险、税务内控

随着我国经济不断发展,企业的交易行为模式不断增加,国家的税收法规体系也不断修订和完善，国家增值税治理也逐步由“以票治税”转向“以数治税”。企业在处理涉税事项时,难免无意中与税法相悖,继而引发纳税风险。自我国营业税改征增值逐步落实以来，企业面临了更多的涉税事项，也更容易出现纳税风险。作为企业，不能只是重视报税、迎接税务检查，而应该在平时防范税务风险。

一、增值税业务的内部风险含义

增值税业务的内部风险是指企业在遵从增值税相关法律法规时的实际表现与应该达到的实际标准之间存在差异进而导致损失的不确定性。

增值税业务的内部风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，有关优惠政策没有应享尽享，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

 二、企业增值税业务要风险点

（一）销售环节风险

1.未按规定开票风险

纳税人应当按照税法的要求开具发票，未按照要求开具的，开具的发票存在不符合规定的风险，甚至虚开发票的风险。因此，企业要避免违规开票，开票过程中可能出现以下违规问题：

（1）未按规定税率开票

目前，增值税税率属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%三档税率及5%、3%两档征收率。开票人员在开具发票时，税率由选择的商品和服务税收分类编码自动带出，开票人员应当正确选择税收分类编码，按照正确税率开票，避免开票风险，正确申报开票销项税额。

（2）票面信息不齐全

票面信息容易被忽略的主要是特定业务，很多企业在开具特定业务发票时不填写全备注信息，造成票面信息填写不齐全。特定业务主要包含建筑服务、货物运输服务、不动产销售、不动产租赁、旅客运输服务等。

（3）未使用税控系统开具清单

部分企业为了省时省力，不使用防伪税控系统开具清单，直接设置好清单类似格式打印，这是违反税法规定的，同时也容易给购买方认证抵扣进项税带来问题，影响企业的信誉。

该项仅适用于开具纸质发票的企业。

（4）发票章不符合规定

增值税专用发票的抵扣联和发票联应加盖财务专用章或者发票专用章。对于发票专用章，国家税务总局有着严格的式样要求，从发票章的大小、形状、字体等都有规定，企业应遵循规定，定制符合要求的发票章，依据要求在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

该项仅适用于开具纸质发票的企业。

2.视同销售未申报缴纳增值税风险

对于视同销售，因为会计人员或税务人员的水平有限，很多应该视同销售的业务并没有做视同销售处理，未及时申报缴纳视同销售部分税款，造成企业在无意情况下少缴纳税款，存在被处滞纳金和罚金的风险。

3.混合销售、兼营应税风险

企业在处理这两种经营行为时，容易将这两种业务混为一谈，造成增值税纳税申报和会计账务处理出现错误。

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物，货物是指有形动产，不含无形资产和不动产，服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等，不包括加工修理修配劳务。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

‌兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。这种经营模式涉及到多项应税行为，且这些行为之间没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立。应分别核算应税项目的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定销售额。

企业在核算这两种特殊业务时，要根据业务特点对号入座，根据实际情况正确核算销售额申报缴纳税款。

（二）抵扣环节风险

1.不得抵扣业务

企业采购业务支付的进项税不是都可以从销项税额中抵扣，税法对不得抵扣进项税额的项目做了严格的规定，不按规定执行随意抵扣进项税将以偷税论处。进项税不能抵扣的情况下抵扣进项税，是企业出现差错最多的地方。

增值税扣税凭证主要包括专用发票、海关进口专用缴款书、代扣代缴完税证明等。发生以下情况，进项税不得抵扣：

（1）用于简易计税项目、免征增值税项目

购进货物用于简易计税项目、免征增值税项目，企业直接使用征收率计税或者免税，造成增值税抵扣链条已经断裂，则企业不能再抵扣进项。

（2）用于集体福利或者个人消费

企业购进货物后用于集体福利或者个人消费实际上企业的身份已经不是增值税抵扣链条链接上下游企业的一员，而是作为最终的消费者将货物消耗掉了，成为抵扣链条最后一环，不会再将货物卖出，也就不会再有增值，因此增值税应税项目的最终消费者不可抵扣进项税

（3）出现非正常损失

非正常损失的购进货物及相关的应税劳务因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，不得抵扣进项税。但正常货物的损耗不在此列。

2.取得不符合规定的发票

不符合规定的发票主要包括异常发票和票面信息有误的发票。

异常发票主要是开票方纳税申报出现问题、开票方失联走逃、偷税漏税等原因，被税务部门列为异常发票。

票面信息有误的发票，是开票方未按照税法规定填写票面信息，造成受票方无法正常抵扣进项。

（三）税收优惠环节

近几年，国家大力推行减税降费政策，增值税主要推行的优惠包括增值税留抵退税政策、先进制造业企业进项税额加计抵减增值税、小规模纳税人减免增值税政策等，企业可以依据政策条件自行申报税收优惠。但税收优惠同时也面临着风险，比如企业对税收优惠政策解读错误，适用了本不该享受的政策，或适用该政策，计算优惠税额错误或未及时留存备案资料等，都会造成纳税风险，企业被追征税额、加征滞纳金。

三、防范企业增值税纳税风险建议

（一）树立依法纳税的理念

加强依法纳税的理念,将税务风险的防范于控制纳入公司发展战略的高度,通过统筹、规划与管理,依法纳税,而非仅仅是追求税收利益最大化。另外在进行税收筹划的时候,进行规范。要根据企业具体业务进行税收合法性和合理性的审核,避免因税收违法造成税务风险,提高纳税遵从度，从根本上杜绝税务风险的产生。

（二）完善企业内控制度

企业内部控制制度是风险控制的重要内容,健全的企业内部控制制度,是企业生存发展的需要,是保证企业会计信息质量,有效控制纳税风险的重要保障。为此,要尽快建立税务内部控制系统。包括税务会计核算、税款计算、纳税申报、税款缴纳以及发票管理等工作要规范化、法制化，同时要强化独立检查和内部审计,设立专门的税务机构和专门税务人员进行企业纳税的处理,这样可以杜绝不规范的税务行为,防范税务风险的发生。

（三）关注国家财税政策的变化

税收政策变动时企业税务风险产生的重要原因。由于我国现在处于经济转型时期,税收政策作为国家宏观调控的中重要手段,总是随经济环境的变化而不断调整,具有相对较短的时效性。另外,在国民经济发展的不同阶段,政府对不同地区、不同行业制定不同的税收政策。因此税收政策的时常变化,增加了企业把握税收政策的难度,就会带来税务风险。另外我国税收法律、法规层次多,部门规整和地方法规复杂,导致企业对税收政策理解不透,把握不准,从而可能利用不当而导致税务风险。

企业要时刻关注国家的财税政策变化,对国家的宏观经济走向、税收政策变动等要密切关注,对于与本企业相关的税收信息要进行整理,建立企业税务管理数据库,对涉及企业的相关税收法规进行加工、整理存档,建立税收风险预警机制和信息提示反馈机制,达到灵活掌握应用税收政策,有效防范企业因税收变动以及错用税收政策带来的税收风险。

（四）建立税企沟通渠道

企业要了解最新税收法规,避免误解,应主动加强与税务机关沟通,并维护其畅通无阻。企业涉及对外投资、涉足新行业、资产处置、重要会计政策等重大事项的时候,应主动与税务机关咨询相关的税务法规,听取来自税务机关的意见和建议,以保证企业依法诚信纳税,维护合法权益,防范税务风险。另外，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，从而避免税务风险。

在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施，为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪。

（五）加强内部培训机制

提高涉税人员的业务素质是有效防范税务风险的基础。企业应采取各种行之有效的措施,利用多种渠道,帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律法规的学习,了解掌握最新税务知识,提高规避税务风险的能力,为降低和防范企业税务风险奠定良好基础。

在日趋激烈的市场竞争环境中，税收作为企业不可或缺、且对企业的净利润有直接影响的支出越来越受到企业的重视。随着我国税收征管体系的不断完善，企业应当充分重视税务会计在企业的作用，通过税务会计专业知识能力减轻企业的税负，为企业长久稳定发展做好基础；从税务会计从业者角度看，应当加强自身税务筹划知识的学习和实践，规范各项纳税业务流程，并在合法的技术上最优筹划企业的税收。

参考文献

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