政府投资建设项目工程造价审计研究

政府投资建设项目工程造价审计研究

王梦

身份证号码：320323199007282247

丹棱县审计局投资审计中心  四川眉山  620000

摘要：随着生活水平的不断提高，人们对公共基础设施的需求越来越大，政府投资建设项目也如雨后春笋般越来越多。为了规范投资审计行为，加强反腐倡廉建设，提高政府投资绩效，各地审计机关加大了对政府投资建设项目的审计监督，以研究型审计为突破口，在广度和深度上打破原有的审计方式方法，重点关注项目可研、规划、管理、造价及绩效等。造价审计一直以来都是政府投资建设项目审计工作的重中之重，本文将通过实例来详细阐述现阶段政府投资建设项目造价审计的重点和难点，探究如何更有效的开展好工程造价审计工作。

关键词：政府投资建设项目；工程造价；审计

0 引言

建筑工程施工周期长、造价高、内容复杂，在项目建设管理和结算中经常出现问题，因此，要加强对建筑工程的审计监督。现如今，审计机关对政府投资项目的审计主要分为三种：竣工决（结）算审计、专项审计调查和跟踪审计，无论哪一种审计方式，工程造价都是重点关注对象。了解政府投资建设项目工程造价审计的重点和难点，掌握审计的方法和对策，才能维护建设资金安全，推动项目规范建设，促进重大基础设施等公共工程项目管理制度不断完善，保障项目切实发挥效益[1-3]。

1 政府投资建设项目工程造价审计的内容和意义

1.1 政府投资建设项目的概念

政府投资建设项目，是指政府投资和以政府投资为主的建设项目。包括：全部使用财政资金的建设项目；(二)未全部使用财政资金，但财政资金占项目总投资的比例超过百分之五十；或总投资比例在百分之五十以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的建设项目。

1.2 工程造价审计的内容

以政府关注重点为导向，以维护国家建设资金安全、促进投资领域创新发展为目标，审计机关的政府投资相关科室根据现行的法律法规及行业规范开展投资审计工作，审查建设资金的筹集管理和使用、基本建设程序履行、招投标情况、合同管理、竣工决（结）算办理等情况，揭示项目在资金管理、建设管理和参建单位履职尽责方面存在的突出问题。而工程造价作为重点关注对象，审计内容包括对工程量的审核、造价清单及定额的套用、规费税金等的计取等。

1.3 工程造价审计的意义

政府投资建设项目作为公共建设工程，对其进行工程造价审计意义重大。《中华人民共和国审计法》《政府投资项目审计规定》等均对政府投资建设项目的审计工作做出了指导。投资审计“三个转变”实施以来，全面杜绝“以审代结”，明确业主单位才是办理项目结算的主体。因此，需加强对建设项目的结算审计工作。通过规范造价审计工作流程，科学评估工程项目造价，不仅可以帮助政府明确项目资金的管理和使用情况，还可以提升建设各方造价管理的水平，更有力地控制工程造价，促使工程各项预期目标的实现。

2 政府投资建设项目工程造价审计发现的主要问题

2.1 二次深化设计后未按实结算

政府投资建设项目涉及的多数都是公共工程，对设计的要求也更为严格，很多分项工程由于专业性强、环境复杂等因素需要进行二次深化设计，工程招标时，只能估算项目清单，没有明确的项目名称。这类项目在结算时需按照二次深化情况据实结算，但很多施工单位仍按照招标清单报送量与价，企图蒙混过关。例如某净水设备房工程，由于现场环境的复杂性，在设计时要求专业单位二次深化设计，招标时的清单项为预估清单项，结算时按实结算，但施工单位的结算未做任何变更，报送单项和招标清单项一致，为铝合金推拉门、页岩实心砖、有梁板、排水沟等。而净水设备房实际施工时已按照二次深化图纸，将铝合金推拉门变更为成品钢制平开门等，将页岩实心砖墙变更为聚苯夹芯板墙，将有梁板屋面变更为彩钢板屋面。

2.2 未按图施工，“偷工减料”

未按照施工图纸施工，是项目实施时经常发生的情况，有些是因为政策或者业主要求而合理变更，有些是可研、设计不足造成的，但更多的是施工单位为了偷工减料，以次充好，故意为之，在结算时依然按照价值高的报送，严重者对建筑质量造成不可修复的后果。例如某供水工程的管道施工，有一段需沿河铺设，设计用角钢支架沿河边固定管道，现场实际采用的是螺纹钢筋固定，施工单位随意变更设计，偷工减料，且在结算时，仍按角钢报送。

2.3 隐蔽工程“弄虚作假”

隐蔽工程一直以来都是“弄虚作假”的重灾区，很多施工单位大多在此“大做文章”。一是因为隐蔽工程自身的特点，在缺少图像、视频等佐证资料的情况下，很难检查其使用的材料是否符合规格、施工是否规范。二是因为监理单位形同虚设，业主单位聘请监理单位，是为了当好业主单位在项目现场的“眼睛”，但实际工作中，监理人员违反职业操守和合同约定，法律意识淡薄，对隐蔽工程不旁站、不巡视，对工程质量把关不严，对签证随意签字，几乎没有起到监督作用，所以很多施工单位为了牟利，铤而走险，做虚假资料。例如某工厂项目的一个签证单为地基换填：“

因原场地内为耕种农田且靠近池塘，地基为软弱地基，无法直接铺设路面，遂将原地基挖除后换填砂砾石”，但地勘资料显示，该项目的地基土层未见淤泥，经钻芯取样后，也未看到连砂石。施工单位利用项目特殊的地理环境，抓住隐蔽工程不好事后审计的特点，弄虚作假，企图用假资料“蒙混过关”。

2.4 重复报送项目，“鱼目混珠”

重复报送项目在对项目做工程造价审计时也是时有发生的事情，施工单位利用项目的复杂性和造价人员的不专业性，经常重复报送，重复计取同一事项或者不属于自己单位实施的造价。例如某个厂房建设的施工单位在结算时将铺设在该项目废水池中的高密度聚乙烯（HDPE）作为本单位的施工对象一并报送，而废水池工程的施工单位在结算中也报送了这一项，多家施工单位同时报送同一事项，企图鱼目混珠，多计价款。

2.5新增工程未走程序

新增工程是项目建设过程中难免发生的事情，很多省市都出台了地方性的新增工程管理办法，对随意新增工程起到约束作用。但很多施工单位总是抱着侥幸的心理，面对项目工程造价超出合同价的情况，依然不履行新增工程手续，在结算办理时又多方扯皮，既损害了自己的利益，又延误结算办理进度。例如某废水处理工程新增了一个黑膜厌氧池，内容包含水封、脱硫装置、脱水装置、沼气火炬等新增项，导致送审价超出合同价，按照招标和合同约定，新增工程需要按照《M市政府性投资工程建设项目新增工程管理办法》履行新增工程手续，先报批，后实施，否则结算时一律不予认可。施工单位对于超出合同价的新增工程并未履行相关手续，在该项目结算时才想起来争取自身利益。

2.6 费率计取和综合单价组价错误

安全文明施工费费率、附加税税率、综合单价的组价等需严格按照相关法律法规和定额规则的规定计取，但是很多施工单位的工程造价人员专业性不强，在费率计取、组价等方面经常出错。例如某建设项目中，安全文明施工费费率、附加税税率等均未按照规定计取，外脚手架、抽水台班等均未按照实际组价，导致造价高于实际价格。该项目中附加税税率计取为0.261%，但按照《2020定额说明及计算规则》，工程不在县城镇，附加税税率应为0.157%；该项目的安全文明施工费中环境保护费费率计取为0.55%、文明施工费费率计取为4.6%、安全施工费费率计取为7.9%、临时设施费费率计取为6%。但由于该项目没有造价站测定的安全文明施工费费率，按照当地相关办法的规定，只能计取基本费，即环境保护费费率应为0.55%、文明施工费费率应为2.3%、安全施工费费率应为3.95%、临时设施费费率应为3%。

2.7增值税税率未按照政策调整

近几年国家对于增值税税率进行了多次调整，无论是交通工程领域还是房建领域，增值税均进行了一定的调整，很多建设项目的建设工期恰逢在此时间段，其相应缴纳的增值税也应随之改变，但是很多施工单位在结算办理时依然按照投标时的高利率计算增值税，实际却按现行的低利率纳税，变相多计工程款。例如某建设项目的开工时间为2018 年2月，竣工时间为2019年5月。2017年12月项目招标时工程造价计价依据中增值税税率为 11%；2018年4月9日后执行建办标〔2018〕20号文件，增值税税率为 10%；2019年3月26日后执行建办标函〔2019〕193号文，增值税税率为9%。在施工单位结算报审时仍按照最开始的11%计算增值税，未按业主拨付申请表及实际发票调整计算工程结算价，导致多计了工程款。

3政府投资建设项目工程造价审计重点及对策

3.1 做好方案，明确工程造价审计内容

磨刀不误砍柴工，审前明确审计内容对政府投资建设项目的工程造价审计工作至关重要，弄清楚审什么，才能知道怎么审，在审前要认真做好审计方案，明确审计内容。一是审查竣工结算资料。审查竣工图纸是否全面反映工程实体；工程变更和签证项目手续是否完毕、真实、理由是否充分；隐蔽工程资料是否齐全，新增工程认价手续是否齐全，竣工结算是否齐全、真实、完整，编制依据是否符合国家规定等；二是审查施工项目内容。审查施工合同内容是否实施、有无增减、有无合同外新增项目，核实新增项目是否实施，是否存在以次充好等情况；三是审查计量计价和费用计取。计量计价、安全文明施工费、规费、税金计取是否准确，人工费材料费调差是否符合合同约定及计价规定等；四是审查工程变更内容和签证项目。核实程序、真实性及审批情况，核实设计变更和签证项目的合理性，有无不合理设计变更，有无因设计问题导致施工浪费等问题；五是审查隐蔽工程实施的真实性，是否按图施工，是否存在谎报工程量及材料等情况。

3.2 提升思维，优化工程造价审计方式

对工程造价审计而言，要突破传统的审计思维，将事后审计变成事前、事中审计，从被动审计变成主动审计，在充分考虑项目特征的基础上，因时因地主动求变。优化工程造价审计方式，改变传统的以竣工决（结）算为主的审计方式，尽可能多的采用跟踪审计，及时发现问题，锁定证据，解决隐蔽工程事后审计难取证的难题

。尽可能地参与建设项目实施前、中、后阶段全过程各环节，对项目建设全程资金投入进行全面监督，提高项目资金的配置效率与施工项目的建设合理性、安全性。通过发挥多种审计方式的预警作用，紧盯政策落实、项目安排和资金使用，变“结果监督”为“过程监督”，做到不仅“治已病”，更重要的是“防未病”。

3.3加强总结，积累工程造价审计经验

审计经验对审计工作尤为重要，一些审计老同志可以迅速且准确的看出问题所在，并提出科学合理的解决方法。审计工作一定要走出去，不能光靠在办公室里“纸上谈兵”，尤其对于未按图施工的问题，只有到现场去，才能发现问题所在，审计人员要认真做好工作中的分析和总结工作，践行“边研究、边实践、边总结、变提升”的审计研究路径。一是健全审计技术方法库，在每次审计完成后总结审计中运用到的好的方法手段纳入到审计技术方法库中，丰富审计手段、优化审计思路，为审计项目的开展提供方法支持和技术保障。二是建立查核问题案例库，积累审计中遇到的典型案例，打造一批特点突出、普适可学的经典案例，为审计项目的开展提供良好的路径遵循。三是建设行业领域法规库，收集、整理和完善审计涉及到的宏观政策、行业规范，为审计项目的开展提供行业规范和政策支撑。

3.4优化手段，提高工程造价审计效率

现在提倡研究型审计，研究型审计重在探索创新，既要对政府投资建设项目政策贯彻落实情况、可行性研究、项目建设与管理、投资控制等情况进行研究，还要对审计本身进行研究，投资审计工作的创新发展主要体现在审计理念、方式、手段、技术上的创新。例如现在引用的地理信息技术，采用无人机低空倾斜摄影测量和雷达测量技术，开展地表固定物体顶面及侧视的高分辨率影像数据及雷达点云数据获取，通过复原三维地形场景，获得更加客观、精确且实效性强的审计资料，解决了高精度土方量计算、施工前后状况对比等问题,实现了无人机现场取证鉴证、收量复核和检查监督等工作。地理信息技术的运用，保全了施工过程中审计所需的签证资料和数据，降低了事后审计无证据风险；扩展了审计手段和方法，改变了以往审计人员徒步现场踏勘测量方式，降低了计算结果受测量方法和计算方法的影响，提高了审计工作效率。同时，提升了审计成果的质量、层次和水平，推动投资审计质效提升，充分发挥了审计“利剑”震慑作用。

4 结语

在工程造价审计过程中，要重点关注审计的内容和重点，运用科学的审计方法和手段，抓实干、重研究，全面深挖项目建设过程中存在的问题，做好项目的投资控制，减少工程造价，避免财政资金损失浪费，促使政府投资建设项目真正发挥效益，推动项目工程领域的专项治理。

参考文献

[1]黄见达. 工程造价审计出现的问题及解决对策[J]．绿色环保建材，2020（12）:140-141.

[2]滕林晓. 政府投资工程审计过程中存在的问题与对策研究[J]．上海商业，2023（8）:75-77.

[3]刘万平.政府投资项目工程造价审计阶段及重点解析[J]．财务审计，2022（8）:115-117.