建筑行业新收入准则的应用分析

建筑行业新收入准则的应用分析

武静  

荥阳城市发展投资集团有限公司  河南 郑州 450100

摘要：随着经济的发展和会计准则的不断完善，新收入准则的实施对建筑行业产生了深远的影响。本文旨在探讨新收入准则在建筑行业的应用，分析其对建筑企业财务状况、经营成果和业务流程的影响，并提出相应的应对策略。通过对新收入准则的深入研究和实际案例分析，为建筑行业更好地适应准则变化、提高财务管理水平提供参考。

关键词：建筑行业；新收入准则；应用分析

一、引言

建筑行业作为国民经济的重要支柱产业，其业务具有复杂性、长期性和不确定性等特点。收入的确认和计量一直是建筑企业财务管理中的重点和难点。2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”），取代了原有的《企业会计准则第15号——建造合同》和《企业会计准则第14号——收入》。相对于其他行业来说，建筑企业的收入确认过程更加复杂：一是建筑项目跨度较长，企业从开始付第一笔现金流开始，到与业主方办理工程款结算少则半年、多则几年时间。二是建筑项目一般需要大量的资金投入，虽然在建设初期就能收到部分现金，在仍有大量的现金垫支，收款金额和投入金额仍存在有较大差额。所以对于建筑项目的收入确认时点在不同的企业间会产生不同的做法，对建筑企业财务数据的可比性带来挑战。新收入准则的实施，对建筑行业的收入确认、计量和披露提出了新的要求，也给建筑企业带来了新的挑战和机遇。

二、新收入准则的主要变化

（一）收入确认模型的改变

新收入准则中对于收入确认的原则由原来的“所有权转移”变成了“控制权转移”，且改掉了旧准则按照业务进行方式不同分别确认的模式，统一用“五步法”进行确认，其中将订立的具有商业实质的“合同”作为收入确认的媒介，取得商品控制权即指能获得这项资产的产权，并获得绝大部分的剩余利益。新收入准则采用了“五步法”模型来确认收入，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、在履行每一单项履约义务时确认收入。与原准则相比，新模型更加注重合同的实质和交易的经济实质，强调在控制权转移时确认收入。

（二）合同成本的处理

新收入准则对合同成本的确认和计量进行了调整，明确了合同取得成本和合同履约成本的资本化和摊销条件，使合同成本的核算更加合理和准确。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益，从而使得建筑企业可以资本化的成本减少，计入当期损益的成本增加，将直接影响建筑企业的经营利润。合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。本科目可按合同，分别“服务成本”、“工程施工”等进行明细核算。

（三）收入确认方法

旧收入准则未明确规定总额法及净额法适用的业务类型，企业在业务处理中具有一定主观性。在新收入准则中，明确规定了总额法及净额法的适用条件；总额法是指将合同金额全部确认为收入，当企业在向客户转让商品前能够控制该商品时，按照已收或应收对价总额确认收入；净额法是指按照净额确认收入，当企业在向客户转让商品前不能控制该商品，按预期有权收取的佣金或手续费的金额或按照既定的佣金金额或比例等确认收入，即净额是指按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款。在新收入准则实施前，采用完工百分比法确认收入。新收入准则实施后，部分项目的收入确认方法进行调整，采用在一段时间内按照履约进度确认收入时可以选择投入法和产出法。

三、新收入准则对建筑行业的影响

（一）对财务报表的影响

1. 收入确认时间和金额的变化

新收入准则下，建筑企业收入确认的时间和金额可能会发生改变。例如，对于在一段时间内履行的履约义务，企业需要按照履约进度确认收入，而不是按照完工百分比法。这可能导致收入在不同期间的分布发生变化，进而影响企业的利润表和资产负债表。通过对比分析发现，新收入准则的实施使企业的收入确认时间提前，利润表和资产负债表的结构发生变化。

2. 合同资产和合同负债的确认

新收入准则引入了合同资产和合同负债的概念。合同资产是指企业已向客户转让那该商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。合同资产和应收账款的区别在于：应收账款是无条件收取款项的权利，影响权利行使的唯一因素就是时间；而合同资产是指收取价款的权利还取决于时间流逝之外的其他因素。如合同约定企业向客户转移两项可明确区分商品的控制权之后，才能收取全部的价款，如果企业仅交付其中一项商品而有权收取价款，当收取该价款还取决于企业交付另一项商品，因此企业应当将该收款权利确认为合同资产。合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，建筑企业在履行履约义务之前已收到的款项，应确认为合同负债；这将改变企业资产和负债的结构和金额。

3. 毛利率的波动

原来收入准则中，通过工程施工-合同毛利核算建筑企业项目毛利率。新收入准则中，取消工程施工-合同毛利科目，通过合同结算与合同履约成本科目计算出毛利率。由于收入确认方法的改变和合同成本的核算调整，建筑企业的毛利率可能会出现波动。

（二）对财务管理的影响

预算管理方面，新收入准则的实施要求建筑企业更加准确地预测合同的收入和成本，这对企业的预算管理提出了更高的要求。企业需要建立更加完善的预算体系，加强对项目进度、成本和风险的监控和评估。税务筹划方面，收入确认时间和金额的变化可能会影响建筑企业的纳税时间和纳税金额，企业需要重新评估税务筹划方案，以降低税务风险和税务成本。绩效考核方面，新收入准则下，企业的财务指标可能会发生变化，这将影响绩效考核体系的设计和执行。企业需要调整绩效考核指标，以适应新的财务状况和经营成果。

（三）对业务流程的影响

1. 合同管理

新收入准则强调合同在收入确认中的重要性，建筑企业需要加强合同管理，完善签订合同的一系列流程，做到有制度可循，有合同可依，完善合同内容，准确识别合同义务的履行情况，明确合同双方的权利和义务，确保合同的签订、执行和变更符合会计准则的要求。同时，要严格监督合同的变更，如果确实需要变更合同时，如果合同变更的内容可以单独作为一项履约义务，则应该订立新合同。如果合同变更的内容与原有合同无法分离，且可以辨认转让的商品与未转让的商品，则应将合同变更内容与未转让的商品视为新合同，已转让商品部分视为合同履约终止。

2. 项目管理

企业需要改进项目管理流程，加强对项目进度、质量和成本的控制，及时收集和整理与收入确认相关的证据，合同预计总成本、已发生成本等计算履约进度的数据均需要工程相关部门提供，以支持财务部门准确确认收入。

四、建筑行业应对新收入准则的策略

（一）加强培训和学习

建筑企业应组织财务人员、业务人员和管理人员深入学习新收入准则，了解准则的变化和要求，掌握新的会计处理方法和业务流程。同时，企业可以邀请专家进行培训和指导，提高员工的专业素养和业务能力。

（二）完善内部管理制度

企业应结合新收入准则的要求，完善内部管理制度，包括合同管理制度、预算管理制度、绩效考核制度等。企业加强合同管理和项目管理，优化预算编制和绩效考核体系，有效地提高财务管理水平和经营效率。明确各部门在收入确认和计量过程中的职责和权限，加强部门之间的沟通和协作，形成有效的内部控制体系。

（三）进行财务影响评估

建筑企业应根据自身的业务特点和合同情况，对新收入准则的实施可能产生的财务影响进行评估和分析。制定相应的应对方案，调整财务预算和经营策略，以降低准则变化带来的风险和不利影响。

（四）优化信息系统

为了适应新收入准则的要求，建筑企业需要升级和优化财务信息系统，实现财务数据与业务数据的有效集成和共享，提高财务信息的质量和及时性。企业应加大对信息系统建设的投入，实现合同管理、项目管理和财务管理的一体化，提高数据的准确性和及时性，为收入确认和计量提供有力的支持。

五、结论

新收入准则的实施对建筑行业产生了广泛而深远的影响。建筑企业应积极应对准则变化，加强培训学习，完善内部管理制度，进行财务影响评估，优化信息系统，以提高财务管理水平和市场竞争力。同时，监管部门和行业协会应加强对建筑企业的指导和监督，促进建筑行业的健康发展。

参考文献：

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