会计活动中的伦理问题研究——以康得新财务舞弊为例

会计活动中的伦理问题研究——以康得新财务舞弊为例

张天 宋晨辉

（河北大学管理学院 河北保定 071000）

摘要：

会计伦理的问题最早由卢卡·伯乔利提出，是会计实践的道德指南。会计作为一种人类行为，是一门道德学科。会计伦理学分析会计行为，解决伦理问题，协调利益相关者利益，指导规范化操作。本文主要研究会计活动中的伦理问题。

关键词：会计活动  伦理问题   企业会计

一、理论基础

（一）会计伦理的内涵

会计伦理作为应用伦理的一部分，它强调道德判断在会计实践中的应用，诚信、客观、保密和谨慎是其核心原则，这些原则的坚守不仅能够激发会计人员的职业潜能，提升其在社会中的信誉，而且对推动整个会计行业的健康发展具有不可替代的作用。

（二）会计职业道德的内涵

2023年1月，财政部《规范》颁布提出的会计人员职业道德的“三坚三守”要求，阐释了会计人员“坚”的职业精神和“守”的价值信念。会计职业道德是会计人员的行为准则，要求自觉遵循，以提升专业技能、确保信息质量，并坚决杜绝财务造假等不端行为。

二、康得新公司的案例分析

（一）案例简介

康得新复合材料集团股份有限公司自2001年成立以来，以预涂膜为核心业务，在20余年的发展中成为全球行业领导者。公司业务不断扩展至柔性材料、新能源汽车等领域，致力于新材料的创新与发展。在生态经济和产业升级的大背景下，康得新积极推进产业升级，追求低碳、生态的发展方向。

然而，2019年，康得新被中国证监会发现存在重大财务舞弊行为，涉及虚增营业收入现象，三年虚增利润高达119亿元。财务问题导致公司股价大跌，股票被标记为ST，退市风险加剧。公司内部资金被大股东占用，审计机构瑞华会计师事务所未能提供准确审查证据，独立董事对公司公布的财务数据表示怀疑，银行存款资金实际额度与公司宣称不符。证监会的调查揭露了康得新通过虚构运输费、采购费等手段虚增销售费用和营业收入的行为，并对其进行了行政处罚和市场禁入。中国银行间交易协会停止了康得新的债务融资业务，并要求整改。瑞华会计师事务所因审计结果受到质疑，影响了多家企业的上市进程。康得新的财务问题不仅影响了公司自身的信誉和市场地位，也对审计机构和相关企业造成了连锁反应，暴露了公司治理和财务透明度的严重问题。投资者对康得新的风险意识增强，导致资金撤离，公司面临退市风险。

（二）涉及会计伦理的问题及分析

1.印象管理问题

康得新复合材料集团股份有限公司在财务舞弊事件曝光前，通过一系列积极的形象管理策略建立了正面的企业形象，公司通过在新材料领域的持续技术创新，特别是在预涂膜、柔性材料和光学膜等关键技术上的突破，确立了行业领导者的地位。此外，康得新荣获"技术创新奖"、"江苏省著名商标"等奖项和认证，进一步增强了其品牌形象。在资本市场，康得新的股票因其稳健的市场表现被誉为"白马股"，赢得了投资者的广泛信任。然而，这些成就和荣誉在财务舞弊事件曝光后，突显了公司在会计伦理和职业道德方面的严重缺陷。尽管公司在技术创新上取得了突破，赢得了行业领导者的地位，且在资本市场上被誉为"白马股"，但财务舞弊行为违背了会计职业的诚信原则，损害了投资者的信任和公司的市场信誉。这一事件强调了企业在追求商业成功的同时，必须坚守会计伦理和职业道德，确保财务报告的真实性和透明度，以维护企业的声誉和可持续发展。

2.利润操纵问题

段垠旭总结了利润操纵的两种学术观点：一是为个人或企业价值最大化而操纵盈余；二是为特定目的而边缘化法律，操纵盈利。康得新复合材料集团股份有限公司在2015至2018年间的财务舞弊行为，不仅违反了会计准则和法律法规，更在会计伦理和职业道德方面造成了严重损害。公司通过虚构客户和供应商、设计虚假交易、伪造原始凭证等手段，虚增营业收入和利润。此外，公司在销售业务上的不真实性，尤其是大额销售退回未给出清晰解释，进一步加剧了外界对其业务真实性的质疑。在应收账款方面，康得新过去两年的资金递增趋势和高达2倍的增长幅度，暴露了公司在资金回收和坏账风险管理上的严重不足。2018年公布的数据显示，公司约61亿元的应收账款中，存在极高的坏账风险。通过过去五年的财务数据统计分析，康得新的坏账计提比例从5.3%上涨至20.16%，且赊销用户高度集中，这不仅揭示了公司财务数据的不真实性，也进一步证实了其财务舞弊行为的严重性。这些行为强调会计人员必须严格遵守会计伦理和职业道德，确保财务报告的真实性、准确性和完整性，以维护企业的可持续发展和市场信誉。

3.盈余管理问题

康得新公司在2018年通过其子公司张家港公司与宁波赛鼎之间的采购协议，涉嫌虚构了一笔高达21.7亿元的设备采购交易，而实际上该笔资金并未支付。尽管瑞华会计师事务所声称资金已退还给康得新，但公司本身并未收到这笔款项。这一系列行为揭示了康得新在资金募集使用上的虚拟关联交易问题,暴露了其在内部控制和财务透明度方面的严重缺陷。盈余管理通过人为调整财务数据对投资者构成风险，因为它可能导致报表失真，不反映公司实际状况。企业若出于获取资金或骗取信任而发布虚假信息，不仅违反会计伦理，更是欺诈行为。尽管有些做法在会计准则内看似合法，却损害投资者利益，违背立法初衷。在法律监管不足或滞后的情况下，会计人员应依据会计伦理自律，确保透明度和诚信，以维护投资者权益和市场公正。

4.选择性披露问题

信息披露制度最初是解决内外部利益相关者信息失衡的有效工具。然而，在信息不对称的情况下，外部利益相关者只能看到发布的信息，而不能判断披露信息的完整性和准确性，这为选择性披露提供了很好的保护。康得新公司在信息披露方面存在严重的选择性披露问题，其行为不仅违反了财务透明度的原则，也损害了投资者的利益，并对社会道德标准造成了负面影响。从2014年开始，康得新与北京银行签订的现金管理协议未在财务报告中披露，隐藏了关联担保和关联方交易信息，导致资金被大股东非法占用，且未经过正规途径。尽管公司账面货币资金余额充裕，实际可用资金却严重不足，导致无法按时支付债务，引发违约风险。此外，康得新还涉嫌为控股股东提供违规担保，未披露募集资金的真实流向，以及可供出售金融资产的计量不准确，这些行为构成了虚假记载和违规披露，严重干扰了投资者的判断，侵犯了他们的知情权，最终暴露出公司深层次的财务舞弊问题。

三、相关启示及建议

（一）强化法律规范和提高违法成本是维护会计诚信的基石。康得新案例揭示了上市公司财务造假问题的严重性，通过完善法律法规，加大处罚力度，确保违法成本远超潜在收益，可以有效震慑财务造假行为，促使会计人员坚守职业道德底线。同时金融监管机构要严格执法，进一步维护资本市场的纪律和秩序，保障市场的稳定与健康发展。

（二）优化内部控制和增强风险管理是企业内部治理的关键。康得新事件中暴露的内部控制不足问题，提示我们上市公司应加强内部控制机制的建设，提高风险管理能力。企业应建立和完善内部风险控制体系，加强内部审计和外部独立审计的监督作用，提升公司治理水平。此外注重培养会计人员的伦理道德判断能力，增强对风险的认识，在源头上预防财务造假行为的发生。

（三）提升审计质量和严格职业操守是保障会计信息真实性的核心。审计人员应接受专业培训，提高对财务指标的分析能力和审计程序的执行严格性。政府和监管机构应加强对审计行业的监督，确保审计工作的质量和独立性，避免审计人员因利益冲突而参与或掩盖财务问题，保障资本市场的透明度和公正性。

.