建筑企业工程项目内部审计精益化管理实践

建筑企业工程项目内部审计精益化管理实践

贾海俊

中化二建集团有限公司 山西省太原市 030001

摘要：工程项目是建筑企业赖以生存和发展的基础，加强工程项目内部审计精益化管理，是现阶段对建筑企业内部审计工作提出的更高要求，同时也是确保工程项目良性运转和建筑企业高质量发展的重要举措。对工程项目内部审计实施精益化管理，其内容涵盖了内部控制、风险管理、降本增效、绩效考核、问题整改及违规追责等与工程项目内部审计相关的主要职能。通过开展审前调查，确定审计目标和审计范围，采用适当的审计程序、技术及方法，细化审计业务流程，对工程项目内部审计实施精益化管理，能有效提升审计效率，保证审计质量，充分体现了内部审计的价值所在。

一、建筑企业工程项目内部审计精益化管理的背景

建筑企业工程项目内部审计精益化管理现状

建筑企业面临着激烈的市场竞争，在全球经济和政治不稳定的环境下，要保持高质量发展，就必须发挥内部审计在工程项目内部控制和风险管理中的作用，进一步加强内部审计工作精益化管理，促进工程项目高质量运行。经过调研，在工程项目的内部审计工作精益化管理方面，存在以下几点问题和不足：

1. 工程项目审计管理体系不健全

内部审计的报告路径不明确，机构设置不合理，内控制度不健全，不能有效保证工程项目审计工作质量。

2. 审计范围未覆盖关键控制点和重大风险点

在工程项目实施的全周期中，面临的风险点和关键控制较多，内部审计范围未能覆盖工程项目各领域关键控制和重大风险点，不能对项目重大风险起到有效防范。

3. 审计的程序、方法及技术应用未达到精益化审计要求

工程项目建设涉及到采购、租赁、外包等多项业务领域，存在较多跨专业的业务流程，在工程项目审计程序和方法的使用上不能有效实现审计目标。

4. 运营审计和风险管理审计占比较低

建筑企业在传统财务审计和绩效审计方面经验丰富，但普遍存在“重结果、轻过程”的问题，未能对工程项目过程控制的效率性、经济性进行充分评价，对工程项目运营过程开展风险管理审计和运营审计的占比较低，未充分发现低效、无效和不必要的冗余控制，导致流程效率低下、重大风险未充分暴露的问题。

5. 对审计发现问题整改的闭环管理落实不到位

在工程项目审计实务中，未做好工程项目审计的“后半篇文章”，认为审计报告就是审计工作的终点，对审计发现问题进行跟踪整改不到位，审计成果运用上大打折扣。

6. 违规经营造成工程项目损失责任追究力度不够

在工程承揽、分包、采购、招投标等领域都是违规问题的高发区，有些为保证短期利益而冒险违规经营，最终导致重大损失，对违规经营的查处力度不够。

二、建筑企业工程项目内部审计精益化管理的主要做法

（一）健全内部审计管理体系，有效进行项目内控评价

建筑企业内部审计的内控体系建设是一项系统工作，首先建立由公司党委、董事会（审计委员会）或董事长直接领导下的内部审计机构，来加强内部审计的独立性和权威性。其次不断健全优化内部审计制度及流程，明确内部审计的职权、责任、工作范围、行为规范等让内部审计工作有章可循，充分发挥内部审计工作的客观公正性。再次加强队伍建设人才培养，打造一支专业全面、技术过硬、作风优良的高素质内部审计队伍，并全面负责建筑企业的内部审计工作。最后在年产值超过10亿元的分/子公司设立审计工作小组，负责监督日常的生产经营活动，并配合内部审计开展工程项目的审计业务，确保审计监督精准高效。

随着建筑企业高速发展，新签工程项目的规模日趋庞大、数量与日激增，导致工程风险也不断加大，为高效完成项目建设在项目实施过程中开展内控评价显的尤为重要。采用程序及方法：成立内控评价小组，下达内控评价通知书，依据企业内控管理和评价要求结合项目现有制度及流程进行内控评价，对控制矩阵表业务模块内容进行有效测试。审查项目是否建立内部控制和风险管理体系；审查项目机构设计和人员配备是合理，职责分工、权限范围是否明确；重点评价组织构架、风险评估、资金活动、合同管理、采购业务、销售业务、资产管理、业务外包等方面的设计及运行状况。综合运用个别访谈、穿行测试、抽样和比较分析等方法评价内部控制的有效性，按照缺陷认定等级，确定内部控制缺陷，最后编制内部控制缺陷汇总表和内控评价报告。

（二）实施风险导向审计，严密防范各类风险

1.参与项目评审，防范投资风险

内部审计部门参与工程项目投资评审会，对于投资战略影响分析、完善投资方案、筑牢投资风险“防火墙”等非常重要。参与投资评审的关键流程：了解基本情况（包括战略、企业资源情况、风险容忍度、管理构架等）；收集相关资料（包括但不限于投资背景、业务运营、市场与行业、财务状况等方面信息）；识别风险或问题，明确评审目标、启动审计程序；得出评审意见，提交评审委员会。

将与投资项目有关的关键业务流程、战略、组织构架、运营、财务、合规相关领域纳入评审范围，将“投资项目立项是否符合企业发展战略、评估投资项目重大风险是否超过公司风险容忍度、复核投资收益计算的正确性”定为评审目标。综合使用访谈利益相关方、实地考察、分析复核、审计抽样等方法，依据企业战略和五年规划，核实投资项目的实施是否符合企业

战略目标；根据收集到的各种信息，开展风险识别、分析，评估是否超出企业风险容忍度；复核投资收益计算依据充分性，计算过程和结果是否准确，必要时重新计算，直至完成所有审计程序。针对审计发现的问题和风险，结合评审目标，发表审计意见和建议，供投审委员会决议。

以某投资项目评审为例：企业某自建园区建设投资项目，计划总投资1.5亿元，已经与X集团达成合作意向，达成“X集团出资建设并负责运营，收益按照约定分成，产权归企业所有”的合作模式。按既定的评审目标，结合企业发展战略和举措，经评审发现，该投资项目符合企业战略；通过对立项文件展开研究，采取了访谈、市场调研、分析复核等方式，进行风险评估，未发现重大风险；审计人员对投资收益测算进行了复核，发现未考虑项目转为固定资产后的折旧费。审计参与评审后提出：立项方案符合企业战略，未发现重大风险，但需要重新测算投资收益，作为项目下一步决策的重要依据。

2.开展合同审计，规避合同风险

为了规避工程项目合同条款缺陷，减少履约过程的损失，从根源发现、揭示潜在风险，将审计工作从事后监督转变为事前预警，规范合同管理，降低或避免因合同风险带来的经济损失，在工程项目前期执行阶段开展合同审计。

合同审计的关键在于：检查合同评审是否履行企业制度要求，评审意见是否落实，合同变更程序是否合规，是否存在虚签合同额的情况；检查合同台账是否建立，关键有效信息是否全部体现；检查合同文本条款内容是否与招标文件合同模板主要条款一致，合同界面及范围约定是否清晰明了，合同工期、款项支付、结算原则、调价原则、违约条款等内容是否完整；前期是否编制项目策划书，是否符合审批备案流程；是否在规定时间内签订项目考核责任书；检查合同是否全面、真实有效履行，逐项检查履行偏差，并及时纠偏；是否存在分包商、供应商履约风险，进度款支付超付多付问题等。

采用的程序及方法:审计实施前，先下发审计需要的调查资料清单及自查通知，对工程项目前期市场开发、实施情况进行访谈，初步获取问题线索。收集到资料清单及文件后，借助企业大数据应用、财务核算系统等信息化平台，采用审阅、计算、分析、比较等方法深入审核。结合审计结果编写审计报告，揭示项目主要问题和潜在风险情况，深入剖析根源，分析主客观原因，提出审计结论和合理化建议。

3.跟踪重点项目，监控运营风险

将重点项目和重大风险项目纳入内部审计计划并开展工程项目审计，跟踪重大合同额、重大风险、预计亏损、新型领域、境外项目等重点项目，监控运行风险，对重大风险进行预警，及时采取措施防范化解运营风险，为工程项目高质量运行提供合理保障。

重点关注项目施工过程中物资超耗、预结算问题、分包单价超限、采购支付与合同不符、临时设施超标、管理费用超支、项目垫资、其他单项费用亏损等问题。对出现偏差的项目，及时对项目人员提出预警，对偏差严重的，派工作组跟踪督促整改。

采用系统数据比对的方法，建立有效的风险预警系统，通过运营一体化平台、财务核算系统进行数据比对，发现风险点。核查项目最近一期经济活动分析，挖掘存在的问题。

以跟踪某重点项目为例：审计人员通过核查公司亿元以上的工程项目账面利润情况，发现国内某乙烯装置项目存在亏损风险，随即组织专人对该项目开展专项核查，从运营管理及预结算角度，对项目收入和成本重新归集，找出重大亏损点和亏损的根源，审计人员协同项目部制定了止亏措施，提出了针对性的审计建议，为项目及时止损和工程结算打下良好基础，为后续类似的乙烯工程项目施工提供了宝贵经验。

4.实施专项审计，防范重大风险

针对工程项目重大风险，审计部门及时组织开展专项审计，分析风险事件出现的可能性及其危害程度，制定切实可行的应对措施，防范化解项目重大风险，全力保障项目平稳运行。

重大风险项目专项审计重点在于：对项目全过程重新进行风险识别、分析、评估，主要从业主的风险、项目管理自身管理风险、决策风险等角度出发进行分析，主要涵盖业主资金情况、业主对项目的推进程度、项目管理自身（工期、材料价格调整、施工组织、分包管理、成本管控等关键控制点）等风险，深刻分析风险产生的原因，针对具体风险，从降低风险发生的概率或减少风险发生的损失方面，制定详细应对措施，提出合理化审计建议。

通过观察、询问、关键岗位人员谈话、会议沟通等多种方法，从施工管理、劳务分包管理、项目成本管理、资金管理、财务管理、设备材料管理等主要业务面进行审查，对项目相关业务合同及施工过程资料、财务往来账务等事项进行逐一落实，发现重大风险的，督促项目管理团队尽快制定应对措施，要求限时整改,及时防范化解项目重大风险。

（三）以降本增效为目标开展工程项目审计

1.开展项目中间审计，预测经营成果促进利润最大化

根据审计计划，对达到机械竣工或进度达到80%左右的项目开展中间审计，及早发现施工管理工作中的薄弱环节，促进项目管理层加强管理，健全和完善内控制度，充分挖掘项目降本增效的潜力，有效防范项目风险，促进项

目利润最大化。

在进行工程项目中间审计时，一是通过检查工程施工进度，核实实际完工量及账面确认量，对项目已完成的工作进行客观评价，核实已完工程量与已发生的成本是否匹配；二是根据甲方进度批量、后期变更、签证及争议项确认项目预计总结算值及风险，估算未完工程成本情况，测算出总成本，预计项目总结算值，最终测算项目预计利润。

以某5万吨锂电铜箔项目为例：在对该项目中间审计时，测算项目最终利润约600万元，但在审计过程中发现进度审批中存在防腐工程甲方故意未按合同计价，擅自由定额计价改为固定单价导致进度结算少计取，且该项目“计价比”偏低，审计经“企查查”查询，业主曾因未按时履行法律义务而被法院强制执行，建议项目部加强与业主沟通协调，仔细研判，必要时尽早采用法律手段先行保全，有效防范风险，达到项目利润最大化。

2.开展工程项目结算审计降低工程成本

这里所说的“结算”，是指项目实施过程中，企业与存在合同关系的外部单位所办理的正式生效的各类支付性结算，是各工程项目成本的主要组成部分，也是企业对外付款的直接依据。审计目的是为规范工程分包、采购、租赁等成本管理，发现问题，揭示风险，及时堵塞漏洞，降低成本，提高项目利润。

审计范围涵盖且不限于以下内容：工程分包、物资采购、机械租赁、周转材料采购租赁、项目部临时用工等成本类结算。

在做结算审计时，首先理清被审项目的事实合同关系，逐一复核合同主要条款的合规性、合理性和适用性，准确判断合同是否符合相关规定，依据原始资料对结算金额进行详细计算，复核结算组价过程，运用逻辑推理做出准确分析和判断，核实结算的真实性和准确性，然后列明问题，做出客观评价，提出审计建议。

分包工程结算审计的关键在于核实结算值是否与合同计价条款相符，工程量是否真实准确，计价依据是否充分，计价过程是否正确，核实项目部过程付款是否合规。采购、租赁结算审计的关键在于复核项目部是否按照企业内控规定履行招标、评标程序，合同评审及签订是否合规，采购和租赁结算单价是否与合同价相符，是否存在虚报采购费用、超报结算的情形，是否按规定办理出入库手续等。

通过对某项目进行分包审计，发现存在分包结算套用定额不规范、在实际施工费范围超合同范围、存在签证重复计量等情况，审减某分包单位结算值20.3万元，降低了分包成本。

（四）以绩效考核为导向开展工程项目审计

根据审计计划，项目竣工结算后，对人、材、机实施全方位的360度精益化审计，通过核实项目收入成本、债权债务、工程分包、采购等真实性、完整性，对项目经营成果作出综合性评价，更好激发项目管理人员活力，进一步发挥激励导向作用，促进和提升工程项目盈利能力。

在竣工审计时，首先检查会计核算是否符合相关制度准则规定，确定收入核算及时性、准确性；其次检查是否编制采购计划，材料数量是否超标，价格是否合理，确定成本费用支出的真实性、合规性；再次检查债权债务的对账工作，是否定期对账，确定债权债务的真实性和准确性，对于逾期债权是否按期进行催收，并检查催收凭证；最后核实项目最终实现的利润率是否达到责任成本书中确定的目标利润率，保障责任成本考核体制有效运行，形成项目闭环管理。

以某工程项目为例：通过对某丁二醇装置工程项目开展竣工审计，确认该项目结算值6170万元，净债权350万元，净债务120万元。项目利润510万元，利润率8.27%，责任书签订的利润率为6%，该项目超额实现利润140万元，根据超额利润对项目人员按一定比例进行兑现奖励，竣工项目的绩效同时作为项目经理提人事任命的重要依据。

（五）以问题为导向跟踪落实审计整改

内部审计在对工程项目开展的各项审计业务中，针对发现的问题或风险，提出改进建议。为保证实现项目目标，降低组织风险，推进项目良性运转，内部审计需持续加强后续监督整改的实施工作。

针对审计发现的问题，核实整改的真实性和完整性，对整改情况做出独立、客观的评价，确保审计查出问题得到及时有效整改。

采用程序及主要方法：下发整改通知书，要求项目部制定整改工作方案。按项逐条落实项目具体责任人，将审计发现的问题、建议、责任人等实施清单化管理。依据成本效益原则和重要性原则，对工程项目一般审计发现，由被审计单位进行跟进，当整改完成后由项目部向审计部反馈，再由审计人员确认整改情况跟踪整改；对工程项目重大审计发现由审计人员进行持续跟踪并复核整改情况。采用询问、听取专项汇报、现场检查等工作方法，收集见证资料并进行审核认定，确保整改落实到位。存在时间长、历史原因复杂、涉及利益主体多、整改难度大的重要问题，审计部建立牵头沟通协作机制，加强上下联动、督查督办，推动有序处置化解风险。

针对工程项目跟踪落实情况，每月向企业报告整改进展情况，在规定时限内报送整改情况报告，直至所有工程项目查出问题整改完毕。对项目未按时限整改且未说明原因或原因不充分、未及时报告审计整改结果并造成不良后果的，对项目负责人进行约谈，并在企业内部一定范围内进行通报，并作为项目绩

效、人员任免、奖罚的重要考核依据。

（六）开展违规追责促进项目合规经营

责任追究范围包含了与企业生产经营业务相关的管控：风险管理、购销管理、工程承包建设管理、资金管理、转让产权、资产行为、固定资产投资、投资并购管理、改组改制、境外经营投资、资产管理等情形。抽调企业财务、审计、法律等方面人员组成联合调查组，通过采取约谈、查阅相关资料等方式开展追责工作。

深入研读国家及企业追责文件精神，梳理违规问题线索，属于责任追究的问题线索录入问题线索台账管理，全流程跟踪记录办理情况；通过对问题线索的梳理，及时开展初步核实工作，初步核实是否存在违规违纪违法情况，核实是否属于责任追究范围，根据损失处置情况及效果出具初核报告；根据初核报告提出分类处置建议，不属于追责范围的予以了结，确有违规事实的，由专项核查组下发核查通知单。根据资产损失情况和责任认定情况出具专项核查报告，按照相关条款提出处理处罚意见，由企业党委会批复处理处罚意见，并形成处理处罚决定。对处理决定有异议的，被处理人可以申诉，申诉期间不停止原处理决定的执行。对被处理人提出整改要求，明确整改措施、时间、责任人，形成整改报告。对整个追责过程中的资料进行归档，以备查询。充分发挥以追责促发展的正向作用，做深做细追责成果运用“后半篇文章”。

三、建筑企业工程项目内部审计精益化管理的实施效果

（一）在重大风险防范方面

开展工程项目风险识别、分析和评估，直面揭露项目重大风险，从主客观方面分析项目存在主要问题、可能造成的损失情况，督促项目管理人员进行制定切实可行的措施并限时整改，从根源上有效防范并化解重大风险，从而保证项目能够平稳运行。通过对工程项目内部审计开展精益化管理，近三年共发现重大风险35项，提出合理化建议48条，有效防范化解了工程项目重大风险。

（二）在降本增效方面

内部审计精益化管理，是工程项目降本增效的必要手段，为工程项目事前和事中控制提供有力的数据支持，对被审单位或项目的经济活动进行系统的审查分析，促进项目优化管理，规避风险，节约劳动力，减少材料损耗，提高机械使用率，减少不必要支出，有效降低项目成本。近三年来，通过审计精益化管理，累计降低分包、采购及租赁等项目直接成本8500余万元，增加对业主结算收益7600余万元，达到了为企业降本增效的目标。

（三）在健全内部控制方面

通过开展项目合同审计、中间审计、内控评价、竣工审计等业务，发现项目控制缺失或控制不足等缺陷共计32项，经审计部门对发现的缺陷进行跟踪整改，促进企业相关部门制定修订了《合同管理办法》《项目策划管理办法》《市场开发奖励办法》《项目工程物资成本管控实施办法》《债权管理与考核办法》等12项管理制度，堵塞了项目管理漏洞，强化项目管理人员合规意识，提升了企业内控管理水平。

（四）在重大人事任免方面

通过对工程项目开展专项审计及竣工审计，做到定量考核和定性评价，为企业人事部门进行干部考察考核、综合评价、任用和奖惩兑现提供了重要依据。近三年来，对出具过审计报告的项目进行统计，选取利润率高、净利润大的项目作为评选优秀项目经理的条件，评出公司优秀项目经理，提拔了多名优秀项目经理为部门负责人或二级单位负责人。由于管理不善导致亏损金额大的项目，按照规定对项目经理进行降职处分。

（五）在审计整改方面

细化审计整改机制，实现了审计整改“清单化”，将“问题”和“整改”清单无缝衔接，及时销号。将审计整改落实情况与多部门开展联合有机督查，形成整改合力。将整改结果纳入企业各项考核事项内，有效遏制审计查出问题屡审屡犯，整改不彻底的情况。开展整改“回头看”增加了整改督导力度，实现闭环管理。近三年发现问题及风险96项，年度到期整改完成率由原来80%上升到95%，充分发挥了以审促改、以改促建、以建促治、以治提质的作用。

（六）在责任追究方面

责任追究工作开展以来，建立了全面覆盖各单位的责任追究工作体系，搭建了专门制度、配套制度和《责任追究机制手册》三级制度体系，形成了职责明确、流程清晰、规范有序的责任追究工作机制。企业内部共发布制度、管理办法、追责机制手册共计6项，共计追责人数6人，挽回经济损失1080万元，责任追究震慑力显著提高，促进各级经营管理者守住合规经营底线。

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