财会会计和所得税会计对固定资产处理的异同

财会会计和所得税会计对固定资产处理的异同

饶海乐

 宁夏回族自治区第四人民医院，

摘要：在经济领域中，会计和税收是两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。因此，二者存在较大的差异。根据企业会计制度规定, 固定资产折旧可以依据一定标准在税前列支, 是企业在计算交纳企业所得税时必须慎待的问题。而会计制度和税法都对固定资产计价、折旧和修理等问题做出了明确的规定, 通过对二者的比较, 并结合其他法规的规定,我们可以清楚的了解到财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异。

关键词：财务；所得税会计 ；固定资产处理

在社会发展新形势下，财务会计与所得税的研究是企业工作的重要部分，而财务会计与企业所得税这两部分之间的关系与原则各不相同。财务会计和所得税会计并非两个割裂的个体，彼此之间存在一定的联系，互利互补。但近年来，新会计准则的实施以及营改增政策的发布放大了二者之间的“异”，两者处理方式的不同给企业日常工作也带来了模糊点，不利于财务工作的开展。依据现代会计学的角度，所得税会计和财务会计之间的对比实际上是税法和会计之间的对比，对比核心是纳税所得和会计所得。

一、固定资产的定义和分类

二者对固定资产的定义完全相同，都是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具。以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以上，并且使用期限超过 2 年的，也应作为固定资产。财务会计将固定资产分为生产经营用固定资产，非生产经营用固定资产，租出固定资产，不需用固定资产，未使用固定资产，土地和融资租入固定资产。税法将固定资产主要分为 3类：房屋、建筑物，火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等。笔者认为，二者分类不同的原因主要在于：前者按固定资产的经济用途和使用情况进行综合分类，是为了加强管理，便于组织会计核算；而后者的着重点在于以该分类为基础，按照不同类别制定统一的折旧年限和残值率，应用简易分类法提取折旧。

二、财会会计和所得税会计在固定资产处理的异同

1、固定资产计量上的差异。企业获得固定资产的手段主要有融资租赁、接受捐赠、无偿调入以及自己购买等方式，首先，通过融资租赁租入的固定资产，按照所得税会计计量依据，企业需要将租赁合同中的价款、运输费、投入使用前产生的利息等相加来进行后续计算。而按照财务会计计量标准，企业应在最低租赁付款额度和租赁开始日的租赁资产原账面价值中选择较低的一个数值计为入账价值。其次，对于接受捐赠的固定资产，按照所得税会计规定，此类固定资产不计提折旧，因此其计税成本为 0，取得的折旧费用不能进行进项扣除。而财务会计中规定，企业可以按照相关依据上的金额与所支付的税费之和当做入账价值，若依据不足，则参照固定资产市场上同类资产依据进行费用估计，再结合税费计为入账价值。再次，对于无偿调入的固定资产，所得税会计对其的价值计量原则和接受捐赠的情况一样，但计税成本为 0 后，在财务会计中也不对这部分资产集体折旧。另外，对于自己购买的固定资产，在财务会计处理中，固定资产的初始计量成本是根据其实际花费的价格来计量。而按照税法规定，企业所取得的固定资产也必须按照实际成本来计量。

2、固定资产折旧上的差异。在财务会计处理下，企业固定资产的折旧方法主要分为直线法和加速折旧法。其中直线法中最常用的两种为平均年限法和工作量法。平均年限法易于计算，但无法反应资产的实际使用情况，不利于管理。而工作量法主要被产量较大的企业所采用，可以根据资产的使用情况来单独进行折旧。而加速折旧法中常用的有年数总和法，以呈递减状态的年数来分配固定资产成本，折旧费用呈递减趋势。在所得税会计处理下，明确规定了固定资产的折旧年限，企业在计算固定资产折旧时仅限于采用直线法。因此，如果企业采用加速折旧法来计提固定资产折旧时，就会影响到企业税负。在前期，由于加速折旧法在此阶段对固定资产的折旧较高，所以就会导致财务会计计提的折旧大于所得税会计计提的折旧，企业可用于抵扣的所得税较少；而在后期，此时财务会计计提单位折旧小于所得税计提的折旧，企业可用于抵扣的所得税相应增加。

3、固定资产减值准备。对固定资产《制度》规定，市价持续下跌，应当企业按期逐项检查，如果由于或长期闲置、技术陈旧、损坏等原因，帐面价值高于可回收金额，固定资产减值作为帐面价值与可收回金额作为差额准备，为了加强固定资产减值提取准备，保证可靠的企业会计信息，将资产的价值进行真实反映，使其更符合资产的定义。纳税人之间的为保证税负公平，任意避税行为都要防止，《办法》规定，短期投资跌价准备金、税法规定可提取的准备金、存货跌价准备、长期投资减值准备金以及之外任何形式的准备金．不允许在税前扣除。因此，不准在税前扣除固定资产减值准备。

4、固定资产改良支出。固定资产改良是指发生的支出为了提高固定资产性能或扩大企业固定资产规模。对固定资产改良的确认通过财务会计制度和税法进行，基本从本质上来说是相同的。对固定资产主要着眼于质量的影响性能以及改良的确认，以及对所生产产品的成本、质量等方面的影响，定性方面的偏重于规定。而为增强《办法》实际税收工作的可操作性，定量方面的偏重于规定，如规定修理支出达到固定资产原值 20% 以上，固定资产的使用寿命经过修理后的延长 2 年以上等。

5、固定资产的后续解决

（1）财务会计的后续解决。财务会计中后续解决的原则是契合基础资本化前提的，应当计入固有资产基础资本或其他有关资产的基础资本（例如，与经营产出商品服务有关的固有资产的后续支付计入有关产成品的基础资本），同时将被替换部分的账目价值扣除；对于不契合基础资本前提的后续解决工作，应该被记入到当期盈亏之中。

（2）企业所得税的后续解决工作。企业在对建筑物和房屋等固有资产未提取折旧前进行改造扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减掉折旧后的净值，应当计入重置之后的固有资产计税的基础资本，并在下个月中，按照所规定的税法折旧率，进行全部计提折旧；如增加面积和提高面积，以及改造扩建的，并计入固有资产计税基础，并从投入使用次月起，从头按照税法所规定的折旧计提来折旧，如该固有资产改造扩建后可使用的年限低于税法规定的最低年限时，应该按照可使用年限计提折旧限计提折旧。

综上所述，由于财务会计和所得税会计之间存在的差异性，使得企业在固定资产的处理上还存在一定的争议，甚至滋生了恶意调整利润以避税的问题。固定资产财务会计与所得税会计解决存在诸多不一致，财务人员在进行固有资产管理时，需要熟悉固有资产会计准则及税务要求，强化固有资产管理，最终降低企业风险，最终提升价值。面对财务会计与所得税会计不一致的情况下，企业要执行相应的对策，首先要树立会计核算新理念、其次要提升财务会计准则和税收法律的执行力，最后要加强有关财务人员的队伍建设，对提升企业价值而做出努力。

参考文献

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