浅谈建筑施工企业在工程管理过程中的纳税筹划及税务风险规避

浅谈建筑施工企业在工程管理过程中的纳税筹划及税务风险规避

陈俊宏 高俊翔 张婧玥 韩成睿

西华大学 四川成都 610039

摘要：依法纳税是每个企业的光荣义务，并且能否及时足额的纳税，很大程度上关乎企业长期发展的稳定性，而这对于建筑施工企业而言更是如此。由于较多的建筑施工企业资金规模较大，企业员工数量庞大，涉及到上下游的行业较多，倘若因税务风险造成企业运转的不良影响，对整个经济大环境的不利影响势必较大，基于此，文章以建筑施工企业为研究对象，通过简要论述建筑施工企业在管理过程中的常见业务，对其中涉及到的税务风险及对应税种的纳税筹划进行剖析，旨在为优化施工企业的经营管理贡献一份绵薄之力。 

关键词：建筑施工企业；纳税筹划；税收优惠；税务风险

引言：建筑施工企业涉及到的常见税种主要有增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税，以及个人所得税等，每一个税种都对应了不同的纳税实务，并且每一项税种都具有不同的税收优惠政策，但企业能否符合税收优惠政策的要求进行减税降费，则取决于企业日常经营管理过程中对内业资料的管理质量高低。

一、建筑施工企业日常业务涉及到的对应税种及较易产生的税收风险事项

（一）取得的增值税进项税发票附带的其他单据较多，但一线内业资料保管质量有待提高

建筑施工企业在生产一线项目经理部往往会发生较为频繁的材料采购、机械设备租赁、工程款支付等费用，涉及到的增值税会开出销项发票以及取得进项发票。从理论上而言，增值税的金额可以用销项税额减去进项税额的净值进行支付，然而进项税额的认定往往需要较多的手续与必不可少的流程，因此在建筑施工行业纳税实践中，很多建筑企业日常业务都倾向于选择低税率的交易对手方，但随着建筑行业市场竞争不断趋向于白热化，建筑企业在日常交易过程中常常不得不选用较高的税率，这也为后续的进项税抵扣带来了隐患。

由于一线生产管理的主要负责人是施工员、技术员等，而直接传递发票单据的人员多为土方、工头等人员，一方面受到现场施工环境的影响，单据的完整性时常难以得到全面的保证，另一方面，生产人员及现场管理人员在必要的单据保管过程中缺乏有效的技术交底和时间通知，这就使得企业财务人员按照预先抵扣后的金额储备增值税款，实际在纳税环节，必要的单据遗失、污损、变造等不利情形的发生，而建筑行业由于其微利性质，加之现金流的紧张，短时间内的现金流汇款难度较大，这就意味着，增值税的足额缴纳会产生较大的不利影响，不仅使得企业面对较高的滞纳金罚款，企业的社会形象也会一落千丈。

此外，城市维护建设税和教育费附加这两个税种的纳税基础很大程度上取决于增值税的缴税金额，倘若增值税在纳税过程中存在问题，城市维护建设税和教育费附加的纳税同样会受到牵连，虽然这两个税种金额相对并不大，但建筑施工企业下属项目较多，每个项目独立核算，加上工程项目的经营周期往往较长，因此产生的风险是不容乐观的。

（二）存在部分施工企业费用政策，虚减利润以降低企业所得税，甚至逃税

不同于增值税只要开局销项发票就需要缴纳，企业所得税只有在企业盈利时才需要缴纳，对于企业在经营周期内的亏损，企业所得税法还具备一定的优惠政策，但由于对应费用以及损失相关的内容需要在一定程度上需要造价人员进行把控，因此存在一部分企业的财务及造价人员抱有侥幸心理，将某些不符合费用确认要素的个人性业务作为企业的费用或损失，从而冲减利润，这种情形会导致企业所得税金额的降低，但毋庸置疑的是，这是一种严重的违法行为，偷逃税款无论是出于主观还是客观动机，一旦审计人员介入后，产生的税法违法成本对一个正常运营的企业而言无疑是灭顶之灾。

（三）部分企业在合同清单分解时，采用阴阳合同的形式，对应印花税的纳税问题凸出

建筑施工企业的印花税在缴纳时，很大程度取决于施工合同的产值要求，在这种前提下，存在某些施工企业选用阴阳合同的形式，在面对税务人员的稽查时，采用虚假合同的方式，妄图虚减产值，逃避印花税。在工程审计环节，阴阳合同对应的明细施工内容虽然大差不差，但关键性的投标报价、产值等方面，倘若收集到足够多的审计证据，其中以偷税漏税为代表的违法事实必将暴露，对企业的恶性影响难以估量，甚至未来企业在竞标环节会被拉入失信名单，长期来看对企业良性发展极为不利。

二、针对建筑施工企业经营中税务风险，施工企业能够有效利用的税收优惠政策及做法

（一）在节能减排方面，加大研发力度，利用好企业所得税的研发费用加计扣除

过去很长时间以来，建筑施工企业多为粗放式作业的劳动密集型高能耗高污染性质，在节能减排与安全文明施工方面还有很大的进步空间，未来在碳中和的背景下，施工企业可以增大有关施工技术的研发力度，在研发费用开支过程中，满足税法要求的可以在企业所得税计算应纳税所得额时进行加计扣除，这样一方面可以保障企业未来符合绿色化、低碳化的环保要求，另外对于企业有效降低税负也是一项可行之举。

（二）鼓励企业在投资过程中，适当购买国债、国库券等，降低风险的同时减轻税负

建筑施工企业的现金流堪忧，很大程度上的原因是企业开展了长期性的投资活动，但当下随着资本市场泡沫化的倾向逐渐加剧，企业的财务杠杆倘若居高不下，即使未来的投资收益折现后能够弥补资金缺口，随着时间的推移，机会成本、市场的系统风险和非系统风险都会产生较高的弊端，因此，企业在投资环节需要规避未来产生的一系列不确定性，可以采取购买国债、国库券等稳定资产，并且，建筑企业在缴纳企业所得税时，计算应纳税所得额的过程中，购买国库券所获得的利息收入是可以作为免税项目的。

（三）呼吁建筑企业进行一定程度的出口业务，包括建筑材料销售、机械租赁等

建筑企业在缴纳增值税时，出口业务的有关增值税是可以进行留底退税的，因此，对于建筑企业而言，不应该仅仅把业务聚焦在国内，国外的基建市场也是在蓬勃发展的，尤其是随着我国一带一路政策的不断推进，再加上俄乌冲突导致的战后重建，今后我国的建筑企业在国外势必能够分一杯羹，因此，可以采用销售建筑材料、出租机械设备、出租专利等，这些业务都能够为建筑企业的节税做出一定的贡献。

结语：随着我国不断深化三去一降一补的供给侧结构性改革，实体经济产业享受到了较多的时代红利，而建筑施工企业作为实体经济的重要一环，未来也存在较大的发展空间，但这都是建立在企业能够做到依法纳税基础上的，此外，较多具有国资背景的建筑施工企业长期以来由于政企不分所导致的粗放式低下管理，在大商务环境中，受到纳税筹划整体效应的宏观调整，对于企业组织架构的完善，以及提高经济效益，可谓大有裨益。

参考文献：

[1]全有成.路桥施工企业增值税纳税筹划研究[J].商讯,2024(02):100-103.

[2]杨彦青.风险防控视角下水利施工企业增值税纳税筹划研究[J].今日财富,2023(20):23-25.

[3]陈科.建筑施工企业的纳税筹划[J].纳税,2023,17(22):10-12.

作者信息：

陈俊宏（2002-），男，汉族，四川省达州市，本科，研究方向：会计学

高俊翔（2001-），男，汉族，重庆市垫江县，本科，研究方向：会计学（通讯作者）

张婧玥（2005-），女，汉族，江苏省盐城市，本科，研究方向：法学

韩成睿（2003-），女，汉族，四川省成都市，本科，研究方向：会计学