建筑业两金成因及压降措施

建筑业两金成因及压降措施

张岩

中铁九局集团有限公司

【摘要】近年来，经济下行以及房地产行业巨震，将建筑业拖入寒冬。受内外部因素双重影响，建筑企业的两金规模持续攀升，迫使建筑业资金周转效率不断降低，严重影响了建筑业的持续健康发展。如何通过宏观调控及市场手段完善压降两金的长效机制是当下建筑行业探讨的重要课题。本文通过宏观环境及内部环境分析两金产生的原因，提出相应的压降措施，以期抛砖引玉，使建筑企业能在源头上预防、过程中管控、提高两金压降意识，实现企业高质量发展。

【关键词】建筑行业 两金产生 压降措施

一、两金概念及重要性

（一）何为“两金”？

在建筑业中，两金指的是企业的应收款项和存货，其中应收款项主要包含应收账款、应收票据、应收质量保证金等，存货包含工程施工所需的原材料、周转材料及已投入施工但尚未验工结算的合同资产等。应收款项和存货之所以被称为“两金”，是因为这两个项目占用了企业的大量现金资源。

（二）两金在建筑业中的重要性

2023年初国资委召开了中央企业负责人会议，中国中铁等大型国有建筑企业根据自身企业发展情况，部署了2023年的工作重点，会议上中国中铁股份公司确立了“三增两控四提升”的发展目标，其中之一就是要强化资金管理，改善企业资产质量，加大双清力度，加大现金流管控能力。

资金犹如企业的血液，关系着企业的生死存亡。如果两金占用的比例过高，一方面会造成企业资金短缺，影响企业对下支付，而目前国家出台的《农民工工资支付条例》、《保障中小企业款项支付条例》等规定，迫使建筑央企对下支付的刚性越来越强，对上回款比例过低，对下刚性支付压力过大，会使建筑业陷入两难境地，面临诉讼风险。另一方面两金占据企业大量资金，迫使企业不得不开展其他融资渠道，各类短期借款、长期借款业务会提高企业融资费用，从而降低企业的经营利润。因此早在2014年，国资委就明确将“两金”压控工作纳入国资委国有企业管理体系中，要求企业认真做好资产清查工作，重点开展预付、应收款项和存货的清查清理工作。

二、两金产生原因

（一）宏观环境分析

1.市场环境分析。伴随着全球经济的不景气，建筑市场面临着“僧多粥少”的局面，建筑商品供给量大于需求量，在市场经济底层逻辑上，由于供过于求，建设方处于主动市场地位，即买方市场。建设方会利用自己的优势地位设定诸多霸王条款，而建筑企业迫于生存和发展只能被动接受，从而导致建筑企业两金居高不下。

2.地方政府转嫁财政支付压力。受国家持续清理政府隐形债务、减税降费等影响，地方政府财政捉襟见肘，但为了兼顾地方基础设施不断完善的目标，政府在承包模式中引入多种新型项目管理模式，如EPC+F模式、PPP模式，政府希望借助社会资本来解决无法满足公共基础设施投资和运营的问题，把财政支付压力转嫁给建筑企业，特别是建筑央企，从而推高建筑业两金规模。

3.建筑企业变相垫资。变相垫资的主要方式之一为拖欠工程进度款。从被拖欠对像上来看，国有大中型企业是主要的被拖欠对象，从拖欠类型上看，政府投资项目拖欠比较严重。尽管国务院多次强调“要加强源头处理、健全长效机制。严格执行《政府投资条例》，对于没有落实资金来源的，一律不得开工建设，严禁政府投资项目以各种方式要求企业垫资建设”。然而在项目实施过程中，由于处于强势地位，部分建设单位延长进度款的支付周期，把按月支付的进度款延长至3-6个月并且降低进度款的支付比例；部分建设单位在合同中约定以半年期、一年期的商业汇票及供应链金融产品支付进度款；部分建设单位要求中标企业以支付高额履约保证金，然后在用收到的保证金支付项目预付款；这些实质上都是变相要求建筑企业垫资的行为，不仅导致建筑企业“两金”规模上涨，又增加了后期工程回款操作难度。

（二）内部环境分析

1.盲目制定经营指标。部分建筑企业为了扩大企业声誉和行业地位，会为企业设定较高新签合同额、营业收入等较为单一的考核指标，为了完成这些硬性指标，企业只能不断放宽投标条件，导致企业在增加新签合同额和营业收入的同时也承揽了一些资金状况差、支付比率低、信用风险高的项目，推高了建筑业的两金规模。

2.忽视验工计价及变更索赔。验工计价是将合同资产转为应收账款的一种措施，部分建筑企业“重干轻算”，没能及时取得业主的验工计价，为后期应收账款回收埋下隐患。部分建筑企业对项目变更索赔工程重视不够，没有在施工过程中分析是否存在合同边际条件差异，积极主动挖掘变更、索赔机会，也未注重过程资料的收集，未能与业主、监理工程师就计量和计价原则进行事前沟通并取得签证，从而使得大量已完未验工程量不能形成应收账款，进而难以回笼资金，使得项目“两金”居高不下。

3.施工计划不合理，库存材料积压。作为财务人员我们知道，如果工程项目的库存材料过高，则项目的施工组织计划一定是不合理的，这样会导致大量的资金被库存材料占用，不投入生产就无法取得业主的验工计价，没有验工计价就不能形成应收账款，不能形成应收账款，就无法回笼资金，资金不能流动起来，就不能产生效益。所以建筑企业施工计划不合理、生产进度安排与采购计划不匹配，也会推高了建筑业的“两金”规模。

4.收尾项目“双清”难度大，工作制度缺失。当前企业收尾项目越来越多，有的建筑企业，收尾项目甚至超过了在建项目，笔者曾在收尾清欠中心管理过收尾账项，也参与过双清工作，收尾项目体量大、年头久远、双清工作开展不易，部分收尾项目的主要负责人已离职或调岗，梳理账项难度大，进展不顺，贻误战机；部分收尾项目部仅留下少量工经、财务人员或其他无关人员负责项目收尾工作。而收尾项目低产值、低薪酬、缺乏有效的激励制度，表现为工作完成与否一个样，做好不做一个样，使得部分收尾人员工作积极性不高，双清工作久拖不决，导致使“两金”居高不下。

三、两金压降措施

（一）外部措施

出台恶意拖欠工程款惩戒政策。最近关于江西九江柴桑区港口街镇政府拖欠民营企业工程款2122余万元的消息在网络上发酵起来，民营企业家朱汉民，10年讨要未果，导致企业破产，家人离世，自己也身患重病，然而这才是众多政府拖欠工程款案例中的一件而已，政府作为公信力的代表，其以自身诚信为基础行使公权力，为了防止地方政府拖欠建筑企业工程款，参照当前建筑央企面临的民营企业清欠，农民工工资刚性支付政策，建筑企业可以联合呼吁国务院出台恶意拖欠工程款政策，设置举报平台，制定恶意拖欠惩治措施，促进建筑市场形成“不想欠、不能欠、不敢欠”的良性风气，倒逼建设单位诚信履约，解决建筑企业“两金”问题。

（二）内部措施

1.强化合同资产管理。合同资产实质是实际发生的履约成本超过了已经确认的合同结算的金额，当账面形成合同资产时，一般存在两种情况，一种是在施工的不同阶段，业主结算不及时，形成的合同资金产；另一种是预计毛利偏高造成，这种原因形成的合同资产会造成工程的潜在亏损。针对第一种情况形成的合同资产，建筑企业应当通过及时验工，变更索赔等手段，将合同资产转为应收账款，并通过落实双清工作强力回款；针对第二种情况形成的合同资产，要求项目高质量开展项目责任成本测算，避免期中合同资产虚高、期末形成亏损。

2.建立企业周转材料调转、买卖制度。企业集团可以在全集团范围内，梳理各项采购合同，建立物资采购中心，负责集团外部物资集中采购及集团内部材料调转、买卖，统筹安排集团内所有工程项目的材料采购及款项支付。这样，可以提高企业集团内部周转材料的使用效率，也可以加大与供应商谈判筹码，合理使用债务支付手段，实现资金“快收缓付”，提高资金存量，降低工程项目材料库存。

3.成立两金管控小组，优化考核机制。考核机制可以说是企业管理中“无形的手”，他不仅仅是利益分配的一种手段，企业的制定的各项考核指标应当以企业的战略目标为核心，可以说企业的业绩评价指标决定着企业的发展方向。企业在设定营业收入指标的同时，也应设定营业净利率、应收账款周转率、销售现金比率等全周期的考核指标，通过通过长期考核指标与短期考核指标的搭配，将各个部门的利益联系在一起，从而提高全生命周期的管理水平。“两金”居高不下的局面非一朝一夕形成，更不是某一部门或者某一环节的事。企业应将“两金”管控放到顶层设计的高度狠抓落实，自上而下的对其重要性进行宣传和工作布置，制定“两金”管理方案；完善组织架构成立“两金”管理领导小组，用好考核“指挥棒”，强化考核奖惩兑现机制，做到奖罚分明。

4.利用金融工具盘活应收款项。近日，国务院在印发《扎实稳住经济一揽子政策措施》的通知中，明确指出，在招投标领域全面推行保函（保险）替代现金缴纳投标、履约、工程质量等保证金，鼓励招标人对中小微企业投标人免除投标担保。建筑企业，可以充分利用这一政策，组织各单位对各类保证金进行梳理，制定以保函（保险）置换保证金方案，刚性落实，清理各类应收保证金，提高资金存量，加快工程项目资金运转。另外还可以利用应收账款保理，应收票据贴现、资产证券化等金融手段盘活应收账款，降低两金存量。

5.强化收尾项目“双清”。收尾清算是工程项目的末端环节，也是施工企业利润变现的关键时期，抓好收尾阶段的“双清”工作，可以有效的降低“两金”规模。收尾项目一定要明确原项目经理仍是“双清”工作的第一责任人，且收尾项目工经人员应持续跟进，始终如一坚持项目后期撤场不撤人，收尾管理持续跟踪的工作思路，保证双清工作不断档。收尾的“双清”工作难度较大，可是再难的工作总怕有人积极主动的去做，调动收尾小组人员积极性的最好办法就是要建立健全“双清”工作考核机制，精准奖罚，及时兑现。

6.加强人才队伍建设。科学的管理决定着企业的成败，而科学管理的第一步是要有一支能征善战的队伍，近年来大商务管理走进了各大建筑企业，大商务管理实现了运用系统性思维研究解决问题，从投标、签约，到设计、生产，再到确权结算全过程贯通管理，将各业务系统有效协同联动起来，相互加强、相互补位，从施工项目的各个环节管控，能从整体上实现企业的效益提升，价值创造。然而科学有效的管理措施离不开人去落实，培养出一批“懂合同、懂预算、懂成本、懂施工、懂财法、懂沟通”的高素质商务管理人才，是大商务管理见成效、出成果的关键。

对建筑施工企业来说，“两金”的占用对流动资金具有重大影响。如果建筑施工企业的 “两金”规模和总量得不到有效控制，再多的账面利润都是“浮云”。现阶段两金压降是建筑业将持续面临的一个难题，做好“两金”压降工作才能源源不断的提供企业发展的源动力，提高资产质量，抵御企业经营风险，实现企业可持续发展。

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主要参考文献

陈星辰 2021.建筑央企"两金"成因及压降策略.《国际商务财会》，第九期.27-29

巴培 2021.施工企业集团资金集中管理探讨.《国际商务财会》，第十二期.30-32

谢姝 2021.建筑施工企业如何开展"两金"压降工作.《现代企业》，158-159
张岩[ 张岩（1991.05-），女，籍贯：辽宁锦州，毕业院校：大连外国语大学财务管理专业，职称：会计师，研究方向：两金压降]