基于高新技术企业所得税的纳税筹划分析

基于高新技术企业所得税的纳税筹划分析

雷琼雅

河南科技大学商学院 河南洛阳 471000

摘要：随着我国财政收入的高速增长与市场经济形势变化的速度加快，政府部门为发挥宏观调控作用逐步完善税收征管体系，并出台了以鼓励研发投入为目标的税收政策，税收优惠明显倾向于高新技术领域。这为高新技术企业的经营与发展提供了良好的税收政策环境。企业所得税是高新技术企业纳税筹划的关键涉税税种，如何充分利用税收优惠政策设计合理的所得税筹划方案，是高新技术企业加强风险防范和提高内部管理水平的重要环节。

关键词：纳税筹划；企业所得税；高新技术企业

引言：本文以高新技术企业所得税筹划的理论概述为依据，在发掘其常见筹划问题后，针对其所得税筹划的方向和路径，结合现实发展与政策要求提出见解，从税务筹划管理问题角度提出完善税务管理体系的具体建议，帮助其实现企业经营利润最大化。

1高新技术企业所得税筹划概述

1.1高新技术企业及其特点

拥有核心自主知识产权，并围绕此开展各项经营活动的经济实体即高新技术企业，为知识密集型、技术密集型企业。其与传统企业最为明显的区别即：（1）为典型的知识型企业，拥有较强的创新性和较为密集的科技人才。因为高科技产品迭代极快，企业需不断加强自身的创新能力，将吸纳大量人才以避免被市场淘汰。（2）投入居较高水平。高新技术企业研发的产品大多生命周期较短，技术开发的难度较大，为高附加值产品。其需要投入大量的研发费用与时俱进，以确保始终走在科技最前端。（3）收益居较高水平。高新技术企业自身生产经营活动极具创新性，在研发获取成功后，可依托在技术方面的优势，占据市场较大份额，甚至形成行业垄断，进而使企业获取更为丰富的收益与成效。

1.2企业所得税纳税筹划的概念与原则

企业所得税是一种对国内收入征税的税收，也是国家参与到利润分配中的一种主要方式，其按照比例征收，基础税率为25%。按照《税收法规》对国家重点支持的高新技术企业，其所得税减免15%。企业所得税的纳税筹划是指在正常运营过程中，为实现减征企业所得税的目的，在遵守税法的前提下，充分利用国家各种优惠政策，使其达到最佳效果而对其经营范围内的企业所得税进行合理合法的筹划。

原则：（1）合法正当性。纳税筹划要严格按照国家有关法律法规和政策的规定，否则纳税人就会面临很大的税务风险。（2）目的性。税收筹划是指企业在进行有关规划活动时，实现其税后收益最大化的目的。这一点可以从两个角度来看：一是减少税负。二是延期缴税，可以降低企业税收负担与企业资金成本。（3）时效性。税收筹划是一种动态的经营行为。因此，企业的筹划方案要根据国家政策和公司实际情况进行调整。（4）效益性。对纳税义务人而言，税务筹划的效益性主要表现在其所带来的收益要远高于其本身的计划成本。

1.3高新技术企业纳税筹划的价值与目标

价值：（1）对于政府，在落实纳税筹划工作时，各级需加大宏观调控力度。税收工作属于国家一项重要的宏观调控方案，以最大程度减轻税负的重要解决措施税收优化为基础，可促进资源得以科学、合理、个体化的配置，推进经济结构得以大力完善及调整。（2）对于高新技术企业，开展纳税筹划工作是其自身创新发展的根本。高新技术企业在开展日常工作时，要结合当地税收环境，研究税收政策变化趋势，随后基于自身纳税筹划的技能，使税收负担降低，提高自身的行业竞争力。

目标：（1）减轻企业所得税负担。控制税务成本是企业开展纳税筹划的基本目标。以所得税相关的税收政策为依据,对企业的生产经营活动开展事前筹划,从税务角度为业务活动提供指导建议和咨询服务,包括涉及税种、关联政策、税费预算、风险节点等,形成投资项目可行性分析报告,从根源上控制税务成本。（2）降低涉税业务风险。如果纳税筹划超越法律边界,将会造成企业出现违法经济活动,引发税务机关稽查风险。同时,税务会计人员对优惠政策解读不充分,本应当享受免税或减税政策的项目没有筹划到位,也会增加企业的税务成本,从而引发财务风险。因此,规范纳税筹划行为有助于保证企业依法缴纳所得税、有效降低税务风险。

2高新技术企业所得税筹划现存问题

2.1筹划意识较为淡薄

纳税筹划重要性在各类企业开展财务管理工作时中渐趋突出。但就高新技术企业来讲，多家部门领导困于传统观念，在参与管理时较为重视的是如何对产品进行研发，并在后续中做好销售管理，而对税款缴纳关注力度不高甚至忽略。分析原因，为纳税筹划意识当下较为淡薄，这也就明显增加了税务工作难度，使企业价值受到不良影响。

2.2筹划目标定位模糊

越来越多的高新技术企业意识到纳税筹划的重要性，但部分企业对于所得税纳税筹划的具体目标尚不明确，同时部分企业也存在着纳税筹划目标范围小、目标不够长远等问题。高新技术企业应在自身经营发展过程中，不断结合税收优惠政策与企业实际发展调整纳税筹划方案。若筹划方案未确定目标定位，将导致其失去针对性，无法给企业带来税收优惠福利，达不到纳税筹划目的，最终可能导致企业错失良好的发展机会。

2.3筹划涉税风险较高

税收优惠政策由以往的批准制转变为当前的备案制、企业自行判别享受，这就从政策层面明确了优惠备案为纳税人的自主行为，需要纳税人承担自身责任，这无形中增加了企业涉税风险。对于高新技术企业而言，根据纳税筹划的时效性，其所得税的管理有较大的涉税风险，若各部门间沟通不足，在制定税收筹划方案内容时会降低其实用性。而且，高新技术企业当下所持有的针对税务风险开设的预警评估等体系尚未构建完全，进而事前预警工作可能不能及时展开，从而增加企业的涉税风险。

2.4筹划所需人才匮乏

人才是企业的第一生产力，高新技术企业因其发展特点与各行各业相比更需要加大人才配备。但是不难发现，多数企业培养纳税筹划人员时资金投入不足、在同高校合作时流于形式、筹划团队缺乏新鲜血液补充、对于筹划培训的理论实践结合并没有给出明确的指导，从而缺少足够专业的人才对最新的税务知识进行灵活运用，并据此有效调整纳税筹划方案，使企业不能满足其自身税务筹划发展，较难在短时间内增强其纳税筹划水平。

3高新技术企业所得税筹划的方向路径

3.1合理筹划研发费用

高新技术企业要注意研发费用筹划的规范性。一方面，会计人员要充分掌握优惠政策的应用条件，合理处理项目支出。另一方面，针对研发项目核算工作设置会计科目体系。企业应针对政策规定高新技术企业可以加计扣除的研发费用项目，如研发活动直接消耗的材料费用、燃料费用、动力费用等建立研发费用支出辅助账簿，细化研发费用三级科目，避免因核算结果不准确而导致无法享用加计扣除政策。

3.2合理选择折旧方法

高新技术企业针对研发运行过程中所需先进仪器价格昂贵功能丰富，但平均使用率比较低，可以运用期限折旧的方法采用租赁或分期付款的方式减少浪费，减轻企业税负。当处于税收优惠期限内，应当尽量采取加速折旧的方法，在前期尽可能地计提折旧金额，降低企业发展前期的所得税税额，挖掘并享受资金潜在的时间价值。另外，高新技术企业的固定资产使用频率较高，会计人员需要及时判断固定资产使用年限的处理方法，从财务报告层面反映资产的实际价值。通过加速折旧达到递延纳税的目的，这对于高新技术企业这一类对现金流要求较高的企业来说，可以最大限度地为企业节约资金，解决企业的融资问题。

3.3合理筹划应税收入

高新技术企业针对应税收入的筹划主要体现在递延纳税时间方面,即在满足国家政策法规要求的基础上，企业可以与客户达成一致，结合自身的经济状况采取延缓收入确认时间的方式有效实现所得税筹划。具体来说，企业在与客户公司进行沟通和确认以后，将原本的一次性交易合同变为分期收款合同，使得企业的收入确认时间和收入确认额度发生改变，则企业可以获取一定的资金时间价值，实现节税或递延纳税的目的。

3.4合理预缴企业所得税

根据企业所得税的征收方法，高新技术企业的所得税可以分期预缴并在年终结算清缴。高新技术企业由于发展的特殊性，在不超过税法扣除标准的情况下出现多列支或者少列支费用，而根据规定，企业预缴时少缴的税款并不属于偷税，用延期缴纳税款就给企业纳税筹划争取了空间。企业应当在缴纳所得税额期间按照会计利润申报预缴并较少预缴税额，争取更多的资金使用价值，但要注意避免因纳税人失误出现规定期限内未缴或少缴税款而加缴滞纳金。

4高新技术企业所得税筹划建议

4.1转换理念落实纳税筹划方案

高新技术企业一方面要注重文化环境塑造，要求管理层人员和执行层人员都要树立良好的纳税筹划理念。对科学合理的筹划所具有的价值有充分认识，进一步认识落实纳税筹划方案。转换理念不仅可使企业内部凝聚力增强，还可提升方案所具有的可操作性，合理合规推进税收缴纳工作更有效运行，进而确保税收优惠政策在筹划方案中得到真正落实。

4.2明确所得税纳税筹划工作目标

高新技术企业在所得税纳税筹划时，首先要明确纳税筹划目标。目标范围过小或者过大，都会导致企业所得税纳税筹划达不到预期想要的效果，这样不仅不会为企业减轻税负，还会影响企业的长远发展。根据目标在设计纳税筹划方案的过程中，对细节精确的把控。在合理合法的前提下，结合自身的纳税优势，制定出一套科学合理的纳税筹划方案。

4.3重视规避筹划涉税风险

纳税筹划的实施，虽可使不必要的经济支出减少，提高资产利用率，但税务风险同样存在。对此，税务筹划方案需对筹划内容进行考虑，使涉税风险得到最大程度控制，高效促使税务工作得以顺利完成。同时加大运用信息技术，大力建立健全涉税风险信息监测预警体系，对涉税风险进行及时且准确的预测和判断，对纳税筹划方案存在的问题加以动态有序调整，为纳税活动的科学规范化开展打下坚实基础，促进纳税筹划工作得以稳步推进。

4.4加强纳税筹划专业人才培养

高新技术企业应当以提升税务会计人员对税收政策的掌握度为目标，围绕政策解读、法律知识体系健全等内容，开展专题培训活动，另一方面，加强对税务会计人员道德素养和专业能力的培养，根据税务筹划效果制定相应的绩效考核办法有效调动企业内部人员对纳税筹划方案制定的慎重性与筹划方案执行的参与积极性，避免因个人操作违规、会计舞弊等问题，招致主管税务部门对企业的处罚，有效防范税务风险。

结语

综上所述,随着我国税收监管政策的不断完善，高新技术企业存在于税收优惠政策的倾斜领域，应结合企业自身发展特点，充分了解国家税收优惠政策，认识到自身企业所得税纳税筹划存在的一系列问题，结合经济发展趋势与经营业务筹划合理的纳税方案，并对自身纳税筹划工作进行完善改进，以实现其企业发展经营的价值目标。

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