水利投资公司作为建设管理单位模式下水利工程基建会计核算问题探索

水利投资公司作为建设管理单位模式下水利工程基建会计核算问题探索

高旋 

云南省水利水电投资有限公司    云南   昆明    650051

摘要：随着我国社会经济的发展，我国水利建设事业也有了长足的发展，近年来全国水利投资总额高速增长。建设管理模式也从传统的政府投资模式转变为政府与企业合作建设管理的模式。新模式的产生既为水利建设管理注入新的活力，同时也给工程建设管理特别是财务管理提出了新的要求和挑战。面对挑战，工程财务管理人员就要与时俱进，积极探索提高自身业务能力做好建设财务管理工作，为水利工程建设后发挥良好的经济社会效益打下坚实的基础。

关键词：水利投资公司；水利工程；基建会计；财务管理

一、概述

水利工程建设一般具有建设工程量大，资金投入多，建设周期长，项目公益性较强等特点。传统模式下均由政府投资，由水行政主管部门成立项目建设管理局或建设指挥部进行项目建设管理，待项目竣工后再成立项目管理局或向地方水利管理机构交付使用。近年来，随着社会经济的发展，为更好的发展水利建设事业，更加有效利用社会资金，水利工程建设开始探索政府与水利投资公司合作开展水利建设的模式，在合作中由政府主导项目立项审批并投入部分财政资金，由水利投资公司投入部分资金、开展项目融资作为水利项目法人实施建设管理，项目建成后负责项目的运营管理。在该模式下，工程建设管理单位有原来事业编制的建管局变为企业，会计核算从原先的基建会计变为企业会计准则。由于水利工程建设专业性较强，项目决算需满足《水利基本建设项目竣工决算编制规程》的要求，那么在会计核算过程中会计信息既要符合《企业会计准则》关于资产投资的核算要求，又要符合《基本建设财务管理规则》（中华人民共和国财政部第81号令）的相关规定。这就为项目基建会计核算核算工作带来新的挑战，提出了更高的要求。

二、新模式的优势

采用投资公司与政府合作进行水利建设项目有很多优点。首先提高了资金的使用效率。原先水利工程建设采用全政府投资的模式，资金投入有限。很多水利项目由于受到资金限制迟迟不能开工建设，通过政府与投资公司合作后，政府只需投入一部分财政资金，企业就可以通过融资放大投资，使很对原先因为没有资金来源而搁浅的项目得以实施。其次，在原先水行政主管部门管理模式下水利工程更多的只能发挥防洪、调蓄的社会效益，经济效益发挥不明显，同时项目运行管理费用还需财政投入，增加了地方财政负担。采用公司管理模式后，由于公司需要以盈利为目，为了持续经营，就必须积极开发水利项目的经济效益，降低运行成本。这样一来既能更好的发挥水利项目的综合效益，又降低了财政负担，使水利工程项目更好的为当地省会经济发展做贡献。

三、政企合作模式下会计核算存在的问题

（一）公司各项共同费用的归集

在建管局模式下，一般每个工程成立一个建管局，建管局建立基建账套，所有发生的费用均在该项目下列支。但在投资公司管理模式下存在一个公司同时管理多个项目的情况，这就产生了公司在建设为管理过程产生的一些共同性费用和部分不能准确分配到项目的支出如何合理的分配到各个项目的问题。

（二）基建会计与会计准则会计科目不一致

基本建设财务管理规则中针对基本建设项目各项投入的不同设置了“建设安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”等一级科目，并对投资项目如何归集做出了相关要求。但《企业会计准则中》仅在《企业会计准则第4号--固定资产》中做了“第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。”（1）的规定。相关工程建设支出在“在建工程”科目下核算，很多公司在建工程项下二级科目与基建财务会计科目不统一。这就造成了在项目核算中部分支出归集不合理，不能正确反映工程成本费用。同时给项目概（预）算控制带来不便。

（三）项目资金来源认定处理方式不同，导致项目建成后亏损较大

在投资公司模式下，政府投入的财政资金大多直接作为公司的注册资本金，项目建成后全额作为公司的固定资产入账，导致公司每年折旧金额巨大，同时水利基本建设项目大多为公益性、准公益性项目，建成后盈利能力较弱。导致公司账面持续亏损。

四、以上问题的解决思路探讨

（一）建立健全公司管理制度及项目成本费用归集制度

为解决公司费用分摊不合理的问题，笔者认为可从以下几个方面探索：首先，在组建项目公司时尽量采用一项目一公司的形式，由于该公司的成立就是为项目建设服务，那么公司的全部费用就可计入项目成本，从而避免费用分摊至多项目的问题；其次，如果根据实际需要确实要求一个公司负责多个项目建设，就需要建立健全管理制度及组织机构，明确费用分摊方法及标准，合理选择分摊方法并严格执行，以提高各项目成本归集的合理性。

（二）从项目概算出发合理运用辅助核算科目

在实务中日常财务管理的最终目标就是准确记录项目建设中的各项收支，参与项目概预算控制，在竣工决算时能够提高编制质量，综合反应项目概（预）算执行成果和资产形成价值。在这一要求的指引下，首先企业可围绕这个目标，在

“在建工程”科目下充分运用会计电算化手段，按基建会计科目设置辅助核算科目对工程的施工、采购、设计、移民等费用分别进行归集。达到既符合会计准则的规定，又符合水利基本建设的核算管理要求。进而实现综合反应项目概（预）算执行成果和资产形成价值的目的。第二，在建设管理过程中，可以根据概算明细项，分别建立建安投资、设备投资、移民安置投资及待摊投资台账，对各项投资的执行实时监控，对概算执行实施动态管理防止因管理不善出现超概。

（三）根据项目性质及未来获取收益方式合理进行资金归集

上文指出，水利工程大多投资大，获取收益能力较差，公益性较强。而企业是以盈利为目的成立的组织，由企业承担水利项目的建设管理运行，两者间势必会产生冲突。在目前行业实践中就存在企业在管理经营水利项目时连年亏损的情况。为解决这一矛盾，笔者认为可以从以下几个方面探索：第一，积极争取从政府层面出台支持鼓励政策。向企业补贴部分公益性水利项目的维护管养经费，出台针对水利项目管理的税收优惠政策降低企业运行管理成本；第二，公司在成立时根据项目投资比例情况及未来获取收益的方式充分论证，对于公益性较强的项目可以考虑在签订合作协议时与政府协商将财政投资部分按照《企业会计准则第16号—政府补助》的相关规定确认为“与资产相关的政府补助”（2），从而减少企业在经营中的亏损。

（四）加强财务人员教育，提高财务人员对工程的认知

为满足新模式下水利工程建设财务管理，对建设单位财务人员就提出了更高的要求。首先，要提高财务人员的专业技能水平，既要熟悉企业会计准则，又要熟悉基本建设财务管理规则。能熟练掌握不同规定下的记账规则；第二，财务人员在具备专业知识的同时又要求掌握一定的工程建设知识，对专业术语有一定的理解，对自身管理的建设项目有一定的认识。这样才能够在项目建设的财务管理过程中进行分析，对优化项目管理提出意见建议。

五、结语

近年来，全国水利投资逐年增加，围绕水利、水电、水经济、水环境的的建设越来越多。新思路、新模式的诞生必然带来更多新问题，新探索，这就要求我们在水利建设中提出更多新的解决办法。会计核算作为建设管理中的一个重要环节，核算体系是否完善，会计信息是否有真实准确，会对工程项目管理甚至未来运行产生影响。因此项目财务管理人员应该积极提升自身素质，提出解决方案，保障在新模式下核算工作的正确开展。

参考文献：

（1）财政部 关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知 2006

（2）财政部 关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知2017