审计风险的防范和控制

审计风险的防范和控制

黄艳霞

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【摘要】随着社会市场经济的日益发展和社会审计的范围的逐渐扩大，人们对审计工作的期望也越来越高了，因此从事相关审计职业的人员所肩负的责任也越来越大了，市场经济的多元化和社会环境的复杂化也都同时增加了审计人员工作的难度，由此就带来了很多的不确定性因素，并伴随着不同层度的审计风险，这种不确定性因素也给审计服务带来各方面的损失，导致相关审计服务机构的审计人员、审计机关需要对审计的后果承担不同程度的责任，近几年来，我国会计信息失真的问题比较严重，加之有些单位和部门“反审计”工作也做得比较严谨，他们作弊的手段也是各式各样，这些更加大了审计工人员进行审计的工作难度，同时也增加了审计风险存在的趋势，因此，近几年来对审计风险的研究也就逐步成为国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构以及广大审计人员需要更加重视和需要研究的一个课题了，防范审计风险的任务日益引起审计界的重视，为此，作为会计人员的我们应该积极了解审计风险，正确认识审计风险，增强对审计风险的意识，积极有效的预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

【关键字】审计风险；成因；防范与控制

1  审计风险的基本理论

1.1 审计风险的含义

目前，关于审计风险的涵义，国内外审计行业还没有形成一个完全一致的结论。在理论有两种不同的界定，另一种则认为审计风险是审计机构和审计人员存在着遭受损失的可能性，《美国审计准则说明》里认为“审计风险是审计人员无意地对含有重要错误的财务报表没有适当得修正审计意见的风险。”国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》将审计风险定义为：“审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号》将审计风险定义为“审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。” 同中国独立审计准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。但对审计风险的基本涵义表述是大体一样的，即审计风险是审计人员对存在重大错报、漏报的财务报表审计以后，认定该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不相符的审计意见，导致审计人员和审计组织承担相应的责任和损失的可能性。

1.2 审计风险的组成要素

审计风险主要有三个要素组成，检查风险、固有风险、控制风险。

1.2.1 固有风险

固有风险，指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生的重大错报的可能性，它主要包括以下三个方面的内容：

（1）在会计报表中，业务处理过程中出现的错误和一些舞弊现象决定了固有风险的水平，如果业务处理过程中出现的错误和弊端越来越多，固有风险的水平就越高，相反固有风险水平就越来越低。另一方面，如果经济业务经常发生各种各样的问题，也会导致固有风险的水平越来越高，相反，固有风险的水平越低。总而言之，业务不同固有风险的水平也不一样。

（2）审计单位决定固有风险的产生，并不是会计师决定固有风险的产生，会计师无法在现实工作中采取任何手段来改变固有风险的现状，只能够利用自身的知识来对固有风险的现状进行分析和研究。

（3）固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响，被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大，如由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就给被审计单位带来了存货计价是否正确的风险。

1.2.2 控制风险

控制风险，是指存在审计单位的内部控制，但是没有第一时间进行防止或者其会计报表上某项错报或漏报的可能性。它主要包括以下三个方面的内容：

（1）审计单位的现实情况直接影响到控制风险的高低，如果一个审计单位存在各式各样的缺陷，导致审计单位没办法正常的工作，那么就很有可能会导致其中出现的错弊进入到财务报表中，最终形成控制风险。

（2）注册会计师会直接影响控制风险，控制风险和固有风险是一样的，注册会计师是无法在现实工作中直接改变控制风险的发展方向和一些现状，但是可以通过自身的知识水平对控制风险的性质及其相关水平进行分析和研究。

（3）控制风险具有独立性，它在审计过程中独立存在，值得注意的是固有风险的水平和控制风险的水平是没有直接联系的，审计单位的内部制度直接影响着审计风险控制的有效性，有效的内容会适当地降低控制风险的水平，无效的内容中则会提高控制风险的水平。但是，在现实工作中内部控制是无法做到无时无刻都对控制风险进行控制，因此，控制风险无法被彻底消除掉，它对审计风险的影响是必然性的。

1.2.3 检查风险

检查风险，主要是指会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位报表上某项重大错报或漏报的可能性。它主要包括以下三个方面：

（1）检查风险主要是指具有很强的独立性，它在审计过程中单独的存在，和固有风险与控制风险不存在直接的联系，因此不会受固有风险和控制风险的影响而改变。

（2）注册会计师能够直接改变和影响检查风险的现状，注册会计师的运用审计程序是否具有效果的都是检查风险决定，检查风险就是它们的有效性函数。事实上，注册会计师的工作是能够直接影响到检查风险的实施水平的，检查风险也对最后的审计风险目标产生决定性的影响。在现实工作中，注册会计师经常都会想方设法地收集各种各样的资料去降低检查风险的水平，这种做法将审计风险的总体水平大大降低了，让审计风险处在一个大家可以接受的理想水平的状况。检查风险和重要性水平共同直接对审计人员日常工作的产生着影响，包括实际性的测试性质、工作时间的长短、工作范围和在工作中需要收集到各种数据。检查风险与注册会计师的在实际工作当中有着密切的关系。

2  审计风险的防范和控制

2.1 建立健全风险责任制度，明确职责范围

从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的责任管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。这样不但能够降低审计风险，而且还可以提高工作效率节约审计成本。因此，建立风险责任制度是降低审计风险的首要手段。

2.2 提高注册会计师的综合素质

会计师事务所应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严把入口关，不具备条件者不能聘用。另一方面是应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，使其具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。

2.3 加强审计制度建设，并完善审计复核制度

实施内部管理制度控制，以严格的制度约束审计行为，规范审计操作，避免工作随意性，并界定各级审计人员责任，明确管理层次和幅度，规范对审计风险事项的管理和处置，提高审计工作导向，从而降低审计风险。审计组长要对编制的审计工作底稿、搜集的审计证据以及据以形成的审计报告等资料进行审核并签字。当每个审计项目完成时，按照审计复核办法，对审计组提供的全部审计业务资料进行认真复核，最大限度地减少审计差错。以使审计结论和审计决定更准确，审计处理更恰当，从而降低审计风险。

2.4 制定科学合理的审计方案，进行“项目分工管理”

   事务所要针对每一个审计项目的具体情况，对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规划，使注册会计师有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，从而规避审计风险。

2.5 充分利用自主权，审慎选择被审计单位

 事务所如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。一般说来，接受审计委托前，应对被审计单位的业务性质、经营规模和组织结构、经营情况和经营风险、以前年度接受审计的情况、财务会计机构及其他与签定审计业务约定书相关的事项等进行了解，如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。

2.6 正确处理降低风险与经济效益的关系

正确处理降低风险与经济效益的关系，是每一个事务所急需解决的又一问题。审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上的适当范围。

3  结论

随着我国经济的高速发展，企业间的沟通合作、跨国公司的成立，审计风险的控制和防范的问题将得到更多的提及和讨论。以上是对审计风险的防范和控制的一点思索与探讨，从中可以发现，控制与防范审计风险的方法是各式各样多元化的，实际工作中，主要针对具体产生的原因选择具体的方法去控制。 因此，相关的审计人员要及时去了解和学习最新的相关政策和相关的审计风险，能正确的认识审计风险；并能有效的针对不同的审计风险采取具体的方法去更好的控制，在现实生活中，审计在维护市场经济秩序方面发挥更好的监督作用。所以需要相关的审计机关和审计人员去共同的努力。由于本人能力有限，经验又非常浅薄，关于对审计风险的防范分析还有很多的地方需要进一步的去完善，希望自己在未来工作中去好好学习并积累相关的经验去进一步的完善。

参考文献

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