国际工程外币合同汇兑损益实操处理方法和综合应对措施

国际工程外币合同汇兑损益实操处理方法和综合应对措施

李志强1,2

1.紫金矿业建设集团（厦门）有限公司   福建厦门    361026

2.紫金矿业贸易（海南）有限公司       海南三亚    572000

摘要：随着国际局势的复杂化，从事国际工程的企业所涉国别的外汇管制政策和货币汇率稳定性存在更多不确定性因素。因此，对于数额较大的海外工程外币合同，鉴于我国企业会计核算需要使用本国货币，所以在进行过程结算和最终核算时就会出现汇兑损益，本文针对外币业务汇兑损益影响因素进行分析，对具体操作处理方式提出建议。

关键词：国际工程；外币合同；汇兑损益；处理方法

中国企业对外签订的国际工程外币合同项下在进行外币统账处理时，需要以外币交易业务发生时的汇率来结算，也就是当日汇率结算外币金额；在期末时将当前汇率进行折算，之后登记成记账本位币。由于汇率的波动变化，尤其是工程项目执行期较长的情况下，在外币差额和当前换算差额进行计算时会得出一定量的差值，这产生了外币汇兑损益。

1. 国际工程外币交易基本情况与汇兑损益产生机理

1.1国际工程外币交易概述

国际工程涉及的外币交易的实质是使用外币进行工程服务行业相关的商品和劳动力价格定位，并且以外币进行结算的业务和交易。从定义上可以知道交易标的物是工程劳务和建筑实物，使用外币来计价和买卖，并使用外币计量的业务形式。当企业进行外币交易和兑换时，需要使用不同汇率进行核算，出现的记账本位币金额和数量上差异就是汇兑损益，也就是汇兑差额。由于全球化发展迅速，所以外币交易业务越来越多，因此在外币交易中使用的会计核算和汇兑损益具体处理方法，已经成为国内企业必须要解决的问题了。

1.2国际工程外币损益的产生机理

国际工程实质上可以视为执行周期和过程结算周期较长的海外服务业务，在实际交易期间如果外币合同当中出现了外币汇兑损益现象时，企业可以依据业务类型将其进行分类，主要有以下几种类型。第一，当公司进行外币交易时，如果公司需要偿还债务，在这个过程中出现外币汇兑损益，可以称作外币交易汇兑损益。第二，企业在进行会计登账时，如果使用的是外币，而外币和国家规定使用的本币间会产生汇兑损益，可以将这类汇兑损益称为外币兑换损益。第三，在当前货币汇率制度下，企业进行会计记账时，月末要将全部外币债务和外币合同中的外币账户，按照国家规定的汇率进行转换，并且依据公司内部情况调整汇兑损益，这类汇兑损益称为外币调整汇兑损益。第四，在年终结算时公司会计编制报表时，对不合理的财务报表再次核算，重新编写财务报表，要将其中的外币转换成为记账本位币进行核算登记，在这个过程中由于汇兑日期不同，会产生一些汇兑损益，这种情况可以称为外币兑换损益。

2. 国际工程汇兑损益的产生原因和类别

当前国际工程汇兑损益有两种形式。一种是在国际工程外币交易时，使用当日银行规定的买进价或者是卖出价，然后跟当时市场汇率或者是起初汇率存在的汇兑损益。另外一种是由于汇率不断地变动，在欠债和拥有外币资金情况下面临的价格变动情况，也会发生汇兑损益。而市场汇兑过程中，持有的外币账户和所有资金都会使用记帐本位币进行折算，折算后的记账金额和原来记账金额之间的差值就是汇兑损益。在持有外币资金期间，市场汇率会出现波动情况，当汇率上升时就会产生一定收益，如果汇率下降就会产生汇兑亏损。负债情况则与之相反，市场汇率下降就会获得汇兑收益，而市场汇率上升时就会出现汇兑亏损。

3. 汇兑损益实操层面的处理方法

随着市场经济的不断发展，我国在制定会计制度时，对外币汇兑损益也进行了规定，在处理外币合同汇兑损益处理时，必须严格地按照外币合同签订时间和合同类型进行具体划分，然后根据两者不同情况进行分项计算，当这种方法一旦确定下来以后，在实际业务处理过程中就可以提升工作效率。如果要是在以后的外币合同中使用这种方法，不仅提高了工作效率，也提升了工作质量。如果在实际业务处理过程中不进行改革，还是依据原有的方法笼统地计算，不仅会影响会计人员的工作效率，也会影响外币合同的汇兑损益计算，从而给企业带来一定的经济损失。根据当前国家外管政策，人民币只在我国境内自由流通，还不具备直接意义上的自由兑换的职能，因此我国货币在国际工程中进行业务核算得本位币都是使用人民币，所以当国际上外币汇率发生变化时，国际工程企业对与汇兑损失情况没有办法完全地把控。因此在实际操作过程中，可以依据以下几个方法进行处理。第一，在初步确认阶段的处理。当国际工程签订外币合同时，需要在签订之初确认国际货币汇率，然后确定外币合同价格，这对于后期产生的外币损益处理提供了依据，同时还需要建立专项账户进行核算。第二，会计月末需要进行汇率调整，而且还要进行月末结算。在国际工程企业中每个月末财务管理部门都要结算外币合同余额，之后依据月末汇率进行外币余额调整。第三，针对企业的外币类型项目，财务管理部门要把外币合同金额按照当前市场汇率进行折算成为本币，之后才可以正常会计登账。进行汇率折算后外币合同金额与原合同本币差值就是目前的汇兑损益，可以将这类损益划分为外币调整汇兑损益，之后再结算余额。第四，在国际工程当中对于非货币类项目汇率计算时，通常都使用外币合同签订日汇率计算，但是对用财务本币记账的企业不会产生影响。

4. 国际工程企业多维度应对汇兑损益的综合应对措施

综上可见，汇兑损益成本、财务专业的关联最为直接、最为密切，但国际工程企业可以从如下多方面的管理维度和项目管理的不同阶段采取响应的应对措施，以减少汇兑损失，甚至创造机会获得汇兑盈余。

4.1 人力资源管理。国际工程项目需要任用国际化专业水准更高的成本管理人员、财会人员及商务合同管理人员，以实现项目成本管理与国际工程业务实际需求的高度匹配。同时，国际工程项目负责人的选取切忌直接从国内调派缺乏国际视野和国际工程管理经验的人员，相反必须具备相应的大商务综合管理经验与能力能力，以及上述财务、商务、法务多位一体的统筹管理理念。

4.2 商务合约管理。首先，在初期合同谈判及定价阶段要对合同计价、成本结算和汇兑损益涉及的记账本币及外币币种进行准确定义。如工程合同适用调价，鉴于调价部分相对于合同总价的比例往往不可忽视，因此应针对调价部分中的外币金额专门约定汇兑损益的认定方式。其次，最好能够汇兑损益的承担方，如某一方全部承担、各方共同分担项目汇兑损益，或各方分别承担各自汇兑损益；如采取共担模式，需确定各方分摊比例。第三，应确定汇兑损益的核定时点，如工程在施过程中随各期收付款实时核定、工程竣工时核定、最终结算时核定等；一般建议选择在收款入账当期即锁定汇兑损益，该时点相比最终结算能够在时间维度减少或控制汇率波动幅度，因而更加符合合同双方价值取向、更容易被接受。

4.3 成本与财务管理

首先，需要注重工程履约过程中报表资料的积累与确认、做好收付款当期权威汇率数据的查询、记录与认定，为后期核算以特定货币计算的项目汇兑收益及汇兑损失奠定坚实基础，做到过程结算应结尽结并且确保其时效性，切勿拖沓成为历史遗留问题。其次，必须做到每个合同项下的成本财务数据单独、清晰计列，确保各项目数据的独立性、准确性和客观性，避免工程项目在核算汇兑损益时在基础数据上产生不必要的争议。第三，如果结算币种仍然是外币，那么在结算工作及产值认定完成后，及时进行财务转账清算，避免一段时间后再度发生汇兑损益。

参考文献：

[1]吴玉才.关于外币合同汇兑损益处理的探讨[J].经济视野,2021,09:14-16.

[2]张玉红. 关于汇兑损益核算方法的思考[J].金融经济,2015,(11): 105-107.