会计师事务所审计风险控制策略浅析

会计师事务所审计风险控制策略浅析

张桂芳

青岛工学院     山东青岛   266300

摘要：经济的快速增长使审计行业得到了较快发展，但对于会计师事务所在开展审计业务活动时出现的失败情况造成的严重后果，使人们对会计师事务所及有关审计人员的信任度降低。随着审计业务类型增多、舞弊方式更加多样化，导致会计师事务所的审计工作面临的风险增加。因此，会计师事务所需要不断加强对审计风险的防范和控制。本文首先阐述会计师事务所审计风险的相关概述，然后分析会计师事务所审计风险出现的原因，并提出几点审计风险防范及控制的措施。

关键词：风险评估；质量安全监管；风险应对措施；审计风险

一、会计师事务所审计风险的概念以及特点

审计风险多数是指由于在实际审计处理过程中，存在着大量的预算之外的影响因素。这些因素都有可能使得会计师事务所内部审计工作人员以及审计工作组织内部出现审计结果不符，进而可能会遭受更大的损失。第一方面审计风险具有客观性。审计风险会存在于审计工作过程中的各个环节以及审计风险评估过程中，甚至还会存在于一切会计师事务所审计工作中，如果在审计风险评估过程中，没有充分的理论依据的时候，那么审计风险就会有存在的可能性。第二方面，审计风险具有时效性。对于现阶段会计师事务所审计风险来说，审计风险并不是存在于某个简单的审计过程中的一个小细节，或者是在一个特殊的时间内产生的。第三方面，审计风险具有不可消除性。在风险防范的过程中，审计人员无法保障这项工作的开展不存在风险，而是仅仅能够采取措施来将风险降到最低的程度。

二、会计师事务所审计风险防控存在的问题

（一）独立性不高

我国的会计师事务所发展时间比较短，因而在管理和发展上存在一些疏漏和不足之处，这种情况使得会计师事务所的审计风险增多，影响到会计师事务所的稳定、长久发展。会计师事务所属于外部审计主体，与企业之间属于服务与合作的关系。会计师事务所为企业提供外部审计服务，以此获得审计费用收益。一般情况下，会计师事务所应严格按照有关规定开展各项审计工作，但事实上，会计师事务所和企业之间存在的微妙关系，使部分会计师事务所因为要满足企业的要求，在审计工作中没有做到公平、公正，在这种情况下得到的审计结果存在主观性、片面性，不符合企业实际的审计情况。同时，会计师事务所开展审计工作时，需要企业提供审计的有关资料和文件数据，而会计师事务所在一定程度上无法保证这些材料的真实性和准确性，因而容易出现审计结果和实际情况存在差异的情况，不利于保证审计工作的独立性。此外，部分会计师事务所面对的市场竞争比较激烈，为争取更多的业务，会选择以降低审计收费的方式开展竞争，这种情况的存在也使得审计存在潜在风险。

（二）组织形式和相关制度不合理

现阶段，在我国有限责任会计师事务所的组织形式以伙伴关系为主。与伙伴关系相比，有限责任涉及股东在会计师事务所的出资范围内的责任，减少了股东的义务风险和责任，从而导致某些会计师事务所及其注册会计师玩忽职守，使得审计的独立性降低，不注重对于质量控制，而只是片面地去追求经济效益。与此同时，在审计程序的执行上，审计人员原本应当按照审计准则的要求以风向导向为基础进行审计，但是如果审计程序存在问题，被审计单位存在的某些不易发现的错误没有涉及到，那么就会导致审计结果出现偏差，大大增加审计的风险。此外，我国的会计师事务所风险管理制度不够完善，对于会计师事务所审计人员的责任并没有落实到人头，复核制度也存在一定的问题，都会增加审计风险。

（三）法律法规不够完善

我国现行的审计法律制度也是导致我国各种规模会计师事务存在审计风险的一个重要外在原因。虽然我国近几年在关于审计法律法规的制定上在不断的进行完善，但是审计法律法规在细节上和技术管理方面依旧存在着不足之处。注册会计师协会是一个行业自治的非官方组织机构，故其对相关法律法规和组织的监管很难实现。同时证监会、证券交易所等组织所具有的监管作用也受到一定的限制，因此，注册会计师协会对会计师事务所经营管理过程

中出现的违法违规行为不能够进行全面的监督管理。与其在违法违规方面承担的民事责任和刑事责任相比，会计师事务所因违法违规而获得的巨额的经济利益，在某种程度上，会促使那些没有职业道德的会计师再次犯错，并增强他们的作假心理。虽然近两年也出现参与造假

的会计师事务所被法院判处承担连带责任，但最后实际付出的赔偿代价依然较小。同时，司法机构在此类金融造假案件的责任主体判定及赔偿责任范围的确定上也存在极大的偏差。法律法规中所存在的这些漏洞在一定程度上增加了会计师事务所审计的风险。

（四）审计人员综合素质有待提高

近年来，由于会计师事务所数量的增加，审计人员的数量也有了前所未有的增大。在审计工作中审计人员的胜任能力是构成审计风险的主要因素，并且审计工作是一项复杂而且繁琐的工作，在其工作过程中会遇到一些不易辨别且风险较大的问题，这就要求审计人员有一定的风险预见性，如果没有及时发现的话就容易导致严重的后果。在审计的不同阶段，审计人员的进度存在差异，工作强度也有不同，如果审计人员的基本职业道德、谨慎性出现了问题，那么就可能会导致信息泄露等问题。市场经济的发展促使企业经济业务呈现出多元化的发展趋势，复杂和多样化的经济业务加大了审计工作的难度，对审计人员的专业性提出了更高的要求。部分会计师事务所审计工作人员缺少复合型专业背景，难以将审计工作与计算机应用能力结合起来，缺少将会计核算、电子数据采集和转换、信息收集分析有效结合的能力，会计师事务所审计风险管理工作缺少必要的人才保障。

三、会计师事务所审计风险的预防对策

（一）提高会计师事务所的独立性

要加强对审计风险的控制，减少审计风险的发生，会计师事务所要结合存在的问题来采取对应的预防对策。首先，要提高会计师事务所的独立性，所以相关监督部门要加强对事务所独立性的分析和评价。在分析评价完审计工作独立性后，会计师事务所要对当前的工作方法进行创新和完善。被审计的企业需要先向审计委员会提出审计的申请，然后审计委员会可以在社会上公开审计事项招标，确定中标会计师事务所后，被审计单位就需要向审计委员会缴交审计费用。当会计师事务所完成被审计单位的审计工作后，审计委员会则将审计费用直接划拨给事务所。通过采取这样的措施，可以减少会计师事务所和被审计单位之间的经济依赖关系，进而提升事务所的审计独立性，充分地保证审计工作的公正性。在审计工作中，审计委员会是起着至关重要的沟通作用，不仅可以确保审计工作的独立性，还可以保护好被审计单位的客户权益，有利于提升审计质量，减少审计风险的发生。在开展审计工作中，会计师事务所必须严格按照相关的审计程序以及审计标准，然后深入分析影响审计独立性的相关因素，结合实际来采取针对性的解决对策，确保审计的独立性，进而有效地规避审计风险。

（二）优化企业组织形式和制度管理

会计师事务所在组织形式上可以根据具体情况进行转型，按照工作的需要和发展的特点对组织形式进行创新。在相关制度管理上，首先应该加强审计质量的控制策略，质量提高那

么相应的风险也会减弱，会计师事务所可以引用质量导向的审计工作制度，设置相关的质量管理体系，例如 5M1E 分析法、PDCA 循环法等。其次，会计师事务所要重视信息的沟通与汇报，在审计过程中审计人员应当定时将审计进度及问题对复核组进行汇报，使得复核人员对项目的重要环节和主要控制方向做到心中有数，避免重大错报风险。也要保持也被审计的沟通，审计人员要保持与被审计的单位的治理层进行的沟通，避免因为信息不对称所造成的审计风险。再次，会计师事务所也要加强完善审计质量的复核机制，积极推动三级复核制，从多个层次保障审计工作的质量。例如对于项目经理、部门经理、主管会计师的责任进行落实，每个人在执行自己的复核程序时便会多加注意，这样可以将风险分散，在提高审计质量的同时也大大削弱的风险隐患。最后，也要对审计工作底稿的归档工作进行优化，由于审计工作底稿必须在自报告日起 60 天内整理完成，所以由于实践的紧迫性导致匆忙归档，可能就会遗落重要信息。所以，要设立专职归档员对审计工作的底稿来进行整理、储存和管理。在管理过程中要注意对审计工作底稿的保护，防止篡改、泄露第三方信息等问题的出现。

（三）完善相关的法律体系

要加强对会计师事务所的监督和管理，必须发挥好法律体系的作用，通过借助法律的作用来对存在违法违规行为的注册会计师进行严厉的处罚，从而保证行业的规范性，减少审计风险的发生。所以，我国相关部门要结合目前会计师事务所在开展审计工作存在的问题，结合导致审计风险产生的原因来完善相关的法律法规，积极发挥指导和监管作用，确保审计工作的合法合规开展。除了要完善法律体系，相关政府部门也要发挥出自身的作用，做好监管工作，进而保证审计工作的有序开展。政府部门必须实现严格执法，一旦发现违法违规行为，必须进行追究，结合相关规定给予惩罚。政府部门要定期和会计师协会对会计师事务所进行检查，严格履行监督的职能。在检查过程中，必须保证检查的公开性和透明性，避免部分事务所和企业出现逃避检查的行为。通过加强对会计师事务所的检查，也可以时刻提醒事务所和审计人员要严格遵守法律法规，确保审计工作开展的合法性，进而有效地减少审计风险的发生。

（四）提高事务所从业人员的综合素质

会计师事务所属于轻资产公司，人才是审计行业最为重要的资产。会计师事务所要想控制审计风险，首先需要制定系统化的人才培养方案来提升审计工作人员的工作素养。第一，要通过开展专业的技能培训来提升审计人员审计方面的专业能力。为了让审计工作人员能够适应专业知识的不断更新以及经济业务的不断创新，会计师事务所应该鼓励审计人员积极通过线下培训、网络培训等形式来提升其专业技能，从而提升审计工作的整体效率。第二，会计师事务所可以通过在具体的审计工作中帮助审计工作人员形成高平的职业判断能力，从而能够在审计过程中及时发现所出现的错误并及时采取相应措施来解决问题，以便能够为审计工作的结论正确性打下坚实的基础。此项措施具体表现为现阶段我国会计师事务所最常采用的师傅带徒弟的培养模式。第三，会计师事务所可以在每次开展审计工作之前都能够选出适合的、有胜任能力的审计工作人员并对他们开展科学的工作技能培训来提升他们的工作技能和知识储备。最后，要制定一个完善的奖惩制度来对知识储备丰富、工作积极、综合能力强的审计人员给予一定的奖励，从而促进更多的人积极认真地投入到审计工作中去。

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