建筑施工企业税收筹划的难点及解决思路

建筑施工企业税收筹划的难点及解决思路

穆春华

（凯控自动化设备(天津)有限公司，天津，300404）

摘要：近年来，很多企业开始关注并重视税收筹划，特别是营改增的税制改革后，打通了各业态之间的税制不统一问题，打通了增值税抵扣链条，建筑施工企业是一个比较特殊的行业，作为我国基础设施建设的支撑性行业，具有很高的复杂性，在不违背税收法律规定原则，效率原则的前提下，控制建筑施工企业成本，做好合理的税收筹划有着十分重要的现实意义。本文在坚持对建筑施工企业税收筹划法定原则的基础上，分析了其税收筹划的重难点，并提出相应的解决对策。

关键词 ： 建筑施工企业 ；税收筹划；营改增；成本控制

0 引言

近年来，受宏观调控政策的影响，建筑施工企业尤其是建筑施工企业的黄金时代已然成为历史。关系国运民生的建筑施工企业的发展一直受到社会各界的高度关注，建筑施工企业能否由激进平稳过渡到可持续发展，是整个行业及相关企业重点思考的问题。合理的税收筹划是实现企业价值最大化的一种方法和手段，在企业的生产经营活动开展之前进行的税收成本预测的控制，建筑施工企业的税收成本在总成本中比重较大，为了在激烈的市场竞争中稳健发展，必须要控制成本，因此，在新税制、新政策背景下，越来越多的建筑施工企业开始重视企业的税收筹划，探讨建筑施工企业的税收筹划具有重要的现实意义。

针对建筑施工企业税收筹划难点及解决思路的问题，相关学者进行了研究。孙贵强[1]针对建筑施工企业综述了纳税筹划的研究现状，并对相关理论进行了基础分析，同时深入分析了广东省建筑行业的日常生产运营模式。李伟[2、3]对当前建筑施工企业税收筹划存在问题进行了具体分析，并提出了有效解决对策。陈中枢[4]阐述了建筑施工企业加强纳税筹划及风险防范工作的重要意义，分析了现阶段建筑施工企业纳税筹划及风险防范工作中存在的问题，总结并提出了建筑施工企业提高纳税筹划与风险防范工作水平的有效策略。王梅[5]针对“营改增”这一改革趋势，以当前环境下建筑行业重点环节的现状描述为契点，分析了我国建筑业面对“营改增”在成本管理方面存在的问题和管理建议、应对措施。

参考以上学者研究思路，本文针对建筑施工企业当前现状总结了税收筹划难点，并对解决企业税收筹划难点的解决思路进行分析研究。

1 建筑施工企业税收筹划的难点

1.1 由于建筑施工企业的复杂性，筹划人员的专业胜任能力不足

不同的行业具有不同的特点，建筑施工企业具有相当的复杂性，由于建筑企业本身经营环节多，涉及的数据、资料、情况比较复杂，涉税风险点多，从

拿地到销售、竣工验收、交付等环节都涉及涉税风险，涉税十余种，而并不是所有的税种都适合进行筹划，而当企业的财务人员在不熟悉税法和企业财务处理的差异，对税收政策理解误差，自以为能给企业节税的情况下进行所谓的筹划，筹划方案则可能成为不合法的偷逃税方案，这样导致的结果很可能是更多的税务成本的同时，又带来了税务稽查风险。

1.2 由于财税政策的不断更新，未能及时把握财税政策新动向

我国经济进入新常态后，经济发展速度整体上趋于平缓，建筑施工企业也受到了很大的影响，特别是近 3 年受新冠病毒疫情的影响，国家对财税政策进行了更多的调整，其目的是为了降低企业所需承担的税负，促进建筑施工企业的健康持续稳定发展，出台了一系列的针对建筑施工企业的税收政策，而相关企业没能紧扣当前及当地政策，深入细致分析企业各类收入、成本业务的变化及调整，对比不同状态下的差异，没能及时排查风险，安全规划税负。

1.3 缺乏税收成本管控理念，未能最大化降低企业税收成本

企业对税收成本的有效管理不仅利于降低企业的税负，而且对调整企业内部产品结构和合理配置企业资源都提供了有利的条件，但企业经营管理人员普遍缺乏税收成本管控理念，加之建筑施工企业的地域具有特殊性，国家的税收在不同的地区之间也会有一定的差异，税法上的会计处理方法也有一定的差异，对税收成本管控重视程度不够，没有将税收成本当作其生产经营过程中的必要成本之一，未对其加强管理，不能达到有效节税的目的，无法获得最大限度的税后利润，税收负担依旧很重。

2 建筑施工企业税收筹划难点的应对思路

2.1 做好会计核算基础工作，恰当运用会计政策进行税收筹划

所有的合理合法的税收筹划都是在真实准确的会计核算基础上进行的，做好会计基础核算，恰当运用会计政策是合理进行税收筹划的有力保证。在企业生产经营中恰当运用会计估计政策，对不确定的交易或事项暂估入账，其运用的结果直接影响到特定时期的损益，当财务人员能够合理准确运用无形资产摊销、固定资产折旧、存货计价方法，间接费用分配等分摊法，和会计估计政策时，均能合理减少企业的税收负担。

针对特殊建筑施工企业所处的行业特殊性，关注到国家会在特定区域，特定时期实行的税收优惠政策，对于国家给到的减税、免税、税收抵免，优惠利率、退税等税收优惠政策，及时进行纳税筹划，能够实现节税目的，达到降低成本的作用，但应注意的是，在此申报过程中，要做到实质与形式相结合，避免增加企业的税务风险。

2.2 及时掌握财税政策的变化，合理运用税收筹划方法

随着国家经济环境和政治环境的发展和改变，财政税收政策也在不断调整。因为建筑施工企业所处的行业特殊性，关注国家财政政策对行业税收进行调整的同时，也要关注到国家在特定区域，特定时期实行的税收优惠政策，对于国家给到的减税、免税、税收抵免，优惠利率、退税等税收优惠政策，及时制定出与企业相应发展的纳税筹划方案，保证税收筹划的顺利进行，能够实现节税目的，达到降低成本的作用，但应注意的是，在此申报过程中，要做到实质与形式相吻合，降低税务风险。

2.3 树立税收成本管理理念，最大化降低税负成本

税务管理是公司经营综合管理中的一项，税务筹划是具有复杂性、系统性及较强专业性的专项工作，其税务筹划贯穿于开发经营销售活动的每个环节，

从土地获取，项目报建，产品定位，开发产品，售卖等各业务活动均与税务筹划息息相关，因此，树立税收成本管理理念，合理控制税收成本，在战略和经营层面系统地进行思考和规划，才能达到最大的税收筹划空间。在具体的税务筹划时，建筑施工企业高层应自上而下高度重视，亲自参与，可以更好地开展企业税收筹划，帮助企业达成预定的盈利目标。

2.4 做好公司战略调整涉税方案，合理运用资产进行事前税务筹划

建筑施工企业为了实现稳健可持续发展，有效控制企业成本，实现企业价值最大化，可借助税收筹划措施来实现降低成本的目标，常见的有战略并购和分立业务，建筑施工企业应充分利用并购及资产重组机会，进入新的领域行业，享受其税收优惠，在愿意接受盈亏补抵的情况下，并购大量亏损的企业的进行扩张战略。打通合并关联的上下游企业，使其流通环节减少，可实现合理规避流转税；在改变其组织形式及股权关系的基础上，享受实现税负降低的筹划方法。企业分立是指将一家建筑施工企业部分或全部资产依法进行拆分，分离出来的资产，依法转让给现存的企业或新设立的企业。利用拆分技术进行的分立筹划法，可以改变企业规模、股权架构、组织形式等，合理有效地降低企业整体税负。所以，建筑施工企业在进行业务战略调整时，提前做好涉税事项的筹划工作有利于最大化降低税收负担。

2.5 设置独立的税管部门，避免税收筹划不规范导致的风险

由于税负成本，在建筑施工企业中已占有很高的比例，在进行税收筹划时，为了更好地让建筑施工企业做好税收筹划，解决税收筹划的困境和痛点，建筑施工企业可考虑单独设立税务部和税务总监岗位，安排专业能力高的工作人员来负责企业税务工作，而不仅仅是放在财务部中兼职管理，这样就可以更好地来执行我国日益严格的税收政策要求，降低税收筹划风险，为建筑施工企业创造更多盈利空间提供职能上的保障。

3 结语

在当前的时代背景下，对于建筑施工企业来说，纳税筹划的重要性逐渐凸显，企业从多个维度创新，准备充足的资料和税收优惠文件，进行完善税收筹划设计，制定最优的税收筹划方案，促使建筑施工企业经营规范，在实现经济效益最大化的同时，遵守税收法定原则，为建筑施工企业的稳定可持续发展奠定良好的基础。因此，建筑施工企业应将税务筹划当作一个为企业降低成本的有效举措之一，严控企业成本，全过程多方面合理降低企业税收负担，有助于提升企业的盈利能力，在激烈的市场竞争中立于不败之地。

参考文献：

[1] 孙贵强.建筑施工企业增值税纳税筹划问题研究[J].纳税, 2021, 000(001):P.59-60.

[2] 李伟.建筑施工企业税收筹划存在的问题及对策分析[J].财讯, 2021, 000(019):91-92.

[3]邹雪莲.关于建筑施工企业的税收筹划的基本思路与方法[J]. 2020.

[4]陈中枢.建筑施工企业纳税筹划及风险防范策略研究思路构架实践[J].乡镇企业导报, 2019(7):0218-0219.

[5]王梅.“营改增”对国有建筑企业的影响及对策研究[D].西南交通大学[2023-08-21].

作者简介：穆春华（1982—），女，辽宁铁岭人，中国人民大学商学院在读硕士，美国注册管理会计师，主要从事财务管理工作。