健全预防虚开发票监控预警机制

健全预防虚开发票监控预警机制

秦建锋

南宁沛鸿民族中学   广西南宁市  530021  

[摘要]虚开发票的目的多种多样，其中最典型的就是通过买卖虚开的发票以获取经济利益，然而我国税收征管系统对预防虚开发票缺乏有效地事前防范技术辅助手段，很多虚开大案都是在事后发现，较为滞后，已经给国家税收造成重大损失，严重破坏了正常的经济秩序。因此开具发票抵扣发票之前能够事前识别虚开虚抵行为并进行提前预警，可以有效预防虚开发票行为的发生，对防范税收风险至关重要。本文阐述了依托税收征管系统及应用大数据等先进信息技术，对虚开发票异常特征信息进行实时监控和税收风险识别，并在发票领用和开具、增值税进项税认证抵扣、纳税申报等环节进行事前预警，当税收风险达到一定等级时，禁止开具发票、抵扣进项税，并及时进行税务处罚，补交税款，从而有效地控制国家税款流失。

   【关键词】税收征管；虚开发票；增值税；预警；

一、前言

 虚开发票罪和虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪一直位居经济犯罪数量前列，是我国比较多见的危害税收征管的犯罪行为。在税务机关的严厉打击和税收征管系统不断更新升级和大数据广泛使用的当今时代，虚开发票违法犯罪行为仍屡禁不止，如2023年3月，辽宁鞍山警税部门联合侦破了一起利用黑客技术手段虚开增值税专用发票案，该案涉及全国11省25市，涉案金额千亿余元。2023年5月11日，杭州市萧山警方公布了一起特大虚开增值税专用发票案，该案涉及多个省市，涉案发票总额354亿余元，共抓获28名疑人。2023年5月，鄂尔多斯市达拉特旗公安局破获一起涉案金额达3860余万元的虚开增值税专用发票案，抓获犯罪嫌疑人3名。经查明，犯罪嫌疑人于2017年至2023年期间，在没有任何实际业务的情况下，以某商贸有限公司为掩护，伪造虚假合同，大肆对外虚开增值税专用发票。截至案发时，涉案公司虚开增值税普通发票352份，价税3860余万元，涉及销项企业14家。通过国家税务局及各新闻网站公开的虚开发票案例数据，我们可以看到，这些虚开增值税专用发票案件涉及的金额巨大、涉案企业范围广、涉案时间跨度大、涉案人员多且团伙预谋作案，虚开技术手段先进，层出不穷的虚开方法，令人防不胜防。

以票管税是我国税收征管的重要手段之一，发票管理工作对强化税收管控，维护税收秩序具有非常重要的意义。为做好发票管理工作，近年来，税务机关不断地加大虚开发票打击力度，但虚开发票违法犯罪仍频繁发生，究其原因是多方面的：（1）经济利益驱动是主要原因[[1]]。受票方购买虚开发票解决成本税前列支问题，逃避缴纳企业所得税或者通过购买发票套取企业资金，特别是取得虚开的增值税专用发票既可以在税前列支成本，又可以用进项税额抵扣应纳税额，从而少交税款，形成了虚开发票犯罪的买方市场，同时虚开发票可以收取手续费等促使卖方市场有利可图。买卖双方市场需求加剧了虚开发票案例的频繁发生。（2）企业法人、管理人员和财务人员法律观念意识不强。经营管理者由于不了解涉税法律知识，对虚开发票犯罪行为性质和法律后果缺乏应有的认识或是一知半解，缺失对法律的敬畏之心，为了经济利益，铤而走险，走上了虚开发票违法犯罪的道路。（3）税收征管防范手段有限。税收征管系统的不断升级对防范虚开发票发挥了很大的作用，在很大程度上减少了税收流失，但是虚开发票作案手段也在不断更新升级，致使发票虚开问题不可避免。因税收征管缺乏有效事前防范技术手段，事前防范明显不足，很多虚开发票大案都在事后发现，其结果是已经给国家税收造成了重大损失[[2]]。因此，为了遏制虚开发票行为的频繁发生，使虚开发票行为尽量消灭在萌芽状态，则建立健全一套实时监控和识别虚开虚抵行为，并向虚开发票企业和税务部门及时发出预警信息的虚开发票监控预警机制，对防止企业虚开虚抵发票违法犯罪行为的发生具有十分重要的现实意义。

二、虚开虚抵发票行为特征及监控预警的情形

1.疑似虚开发票企业税务登记信息特征主要表现以下几方面。（1）法人户籍为非本地、法人设立异常集中；（2）税务登记信息雷同，企业法人、财务人员、办税人员多为同一人;（3）法人、财务负责人曾担任非正常户的负责人或财务负责人、且法人与财务负责人交叉担任； （4）多户企业登记法人为同一人，且税务登记信息中所留的手机号码也为同一个手机号；（5）同一经办人连续同时办理税务登记或一般纳税人认定的多家企业；（6）企业注册地址异常，如注册地址被纳入风险库或者登记地址多为住宅小区某楼层某室，明显不适合对外经营或者注册地址与经营内容不匹配；（7）公司多为认缴制[[3]]且实收资本多为较低金额；（8）公司经营项目多且复杂[3]或者所属行业属于纳入监控范围的虚开高危行业。

2.疑似虚开发票企业在发票领取、开具及取得时主要特征表现在以下几方面。（1）发票开具后大量作废等；（2）公司的大部分发票顶额开具，发票开具金额满额度高于90%；（3）存在大量红字普通发票、随意开具红字发票来冲减以往年度的蓝字发票；（4）一定时间内开具增值税发票金额突增；（5）发票连续多次增量增版；（6）发票开具内容与经营范围不符；（7）开票货物与购进货物名称严重背离，或者购销比对失衡；（8）销售方或购进方异常，被列为虚开高危企业、确认为虚开企业、走逃失联企业；（9）取得失控发票或海关专用缴款书比对异常；（10）收购发票、农业合作社发票、大量个人代开发票异常。

3.财务指标异常表现特征。（1）营业规模突然迅速扩大，收入突增；（2）生产能耗如电费情况与销售情况严重不符的；（3）固定资产较小或者没有；（4）进销存账目记载混乱，对应关系不清，或者无库存；（5）银行对账单上有大量或大额现金交易、资金转出后又打回来、与固定客户集中资金进出频繁；（6）往来账长期挂账货资金来源不明、往来关系仅为采购付款关系；（7）员工人数较少。

4.纳税申报异常表现特征。（1）纳税人走逃失踪，不报税；（2）纳税较少、税负偏低；（3）特殊商品（例如农产品、林木、黄金、石油等）抵扣、海关完税凭证抵扣金额较大；（4）纳税信用等级较低。

三、具体措施及预警机制应用

1.健全和完善虚开发票监控预警系统。税务监管部门在现有金税税控系统基础上增加虚开发票监控预警软件系统模块，要求企业将财务软件、库销存软件、开户银行、ERP系统等报税务监管部门注册登记，同时将企业财务及库存信息、银行流水信息、工商注册、社保缴费、质监、国统等数据接入虚开发票监控预警软件系统模块，以便于监管部门应用大数据技术、爬虫技术、人工智能等先进信息技术对企业异常数据信息进行实时监控。当发现纳税企业异常情况时，预警系统将会及时向纳税企业和税务部门发送预警提示信息，不同类型的异常信息特征越多则风险等级越高，预警次数频率越高风险等级也越高，税务机关根据风险等级要求企业向税务征管部门做出情况说明或者证明材料，否则将进行税务处罚或者刑罚。

2. 强化纳税人税收法律意识。企业法人和管理人员的法律意识是防止虚开发票行为发生的重要一环，许多虚开发票的大案都是由企业法人和管理人员团伙策划的，企业法人和管理人员的法律意识与防止虚开发票行为发生有着密切的关系。因此，将税务处罚、涉税犯罪刑法的内容学习作为企业设立过程的必要一环，要求企业法人和管理人员在工商注册登记或者税务注册登记前，需要参加税务处罚、涉税犯罪知识学习，学习方式可以线上线下相结合，只有超通过完成相关税法知识的学习，才能完成企业注册，可以有效地防止虚开发票犯罪行为的发生。

3.虚开发票监控预警应用。

根据《发票管理办法》中关于虚开发票的认定包括以下几方面：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。其中“与实际经营业务情况相符”是指销货人、收款人、开票人必须是同一人；受票人、收货人、付款人必须是同一人；而且货物品名、规格、型号、数量、金额、单价、税率、税额等相关发票重要事项必须与实际发生事实相一致。因此，企业在发票领取和开具之前，虚开发票监控预警系统发现企业在税务登记信息和发票领取、开具及取得时有不同类型异常行为特征的，将发送预警提示信息，税务部门收到预警信息后根据风险等级要求企业提交情况说明等证明材料交税务部门审核，审核未通过前，暂停发票领售和开具。

企业在进项税额抵扣认证和纳税申报过程中，虚开发票监控预警系统发现企业税务登记信息、发票领取开具及取得、财务指标、纳税申报多个不同类型异常特征时，发送虚开发票预警提示信息，税务部门收到预警信息后根据风险等级要求企业提交情况说明等证明材料交税务部门审核，审核未通过的，禁止抵扣进项税额，补交税款。若有证据表明企业存在虚开发票行为的，应向企业发送责令整改通知书和税务处罚。当企业虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的税款数额在十万元以上或者造成国家税款损失数额在五万元以上的，以及普通发票虚开金额累计在五十万元以上的、虚开发票一百份以上且票面金额在三十万元以上的、五年内因虚开发票受过刑事处罚或者二次以上行政处罚又虚开发票的，交由税务稽查部门处理，若企业涉嫌犯罪的，移交司法机关依法处理。

四、结论与展望

本文阐述了健全和完善虚开发票监控预警系统机制，应用大数据、爬虫技术、人工智能等先进信息技术，对企业的异常特征数据信息进行实时监控，通过识别虚开发票行为异常特征，并及时发送虚开发票预警信息。同时，通过向企业发送预警信息，不断提醒企业经营者规范经营，确保企业的经营行为时时都在税务机关的监督管理之下，可以有效地减少和防止虚开发票行为的发生。

治理预防虚开发票是一项复杂的系统工作，本文只是提供一个思路供大家参考。虚开发票的治理工作任重道远，需要全社会多方共同参与，才能取得实效。

参考文献：

[[1]]朱开，虚开增值税专用发票犯罪的成因和对策。

[[2]]张义军、董志学、郑志晗，增值税专用发票虛开行为特征识别研究。

[[3]]张营周(副教授)，辛洪涛，张现营，金税三期下增值税发票虚开虚抵税收风险识别指标体系构建，财会月刊1004-0099（2018）17-0073-6。

作者简介：秦建锋（1982年），男，广西桂林灵川人，本科，会计师、注册税务师职称，研究方向：财税