企业财务综合报告问题研究

企业财务综合报告问题研究

李忠娟

嘉兴市南湖城市建设投资集团有限公司浙江嘉兴314000

摘要：随着经济环境的不断变化，会计工作也面临着巨大的压力。传统财务报告已逐渐难以满足报告使用者对企业社会、环境等非财务信息的需求，企业报告体系正面临严重挑战。为了满足报告使用者的多元化需求，国际综合报告理事会提出了综合财务报告的概念。尽管国际上已逐渐采用综合报告取代传统财务报告，但在我国，综合报告仍处于起步阶段，仍有诸多问题有待探讨和研究。本文旨在研究企业综合财务报告相关问题，以期为提升财务信息质量作出一定贡献。

关键词：财务综合报告  评价 

企业综合财务报告，通常被称为综合报告或一体化报告，是一种将企业的财务信息与非财务信息整合在一起的报告形式。它旨在提供一个全面、透明的企业绩效展示，以帮助报告使用者更好地了解企业的经营战略、管理方法、风险因素及其在经济、环境和社会方面的绩效与影响。综合财务报告不仅包括传统财务报告所涵盖的财务数据，还整合了企业在环境、社会和治理（ESG）方面的信息，全面反映企业的可持续发展能力。与传统财务报告主要关注历史数据不同，综合财务报告更强调企业的未来发展战略、风险和机遇，为报告使用者提供更具前瞻性的信息。综合财务报告强调将财务信息与非财务信息相互关联，以展示企业战略、资源和绩效之间的联系，帮助报告使用者更全面地评估企业的价值创造能力。综合财务报告通过遵循国际综合报告理事会（IIRC）制定的《国际综合报告框架》，实现了不同企业综合财务报告之间的可比性。

现阶段，在我国发布综合报告的企业数量相对较少，非财务信息披露方面与国际综合报告编制要求存在差距。因此，制定相应政策以推动企业在财务报告中展示更多关于其他资本对企业价值创造影响的信息显得至关重要。综合报告被视为未来企业报告的发展方向，与传统年度报告主要关注财务绩效不同，综合报告更侧重于价值创造和企业使用的、用以创造价值的资本状况，同时为可持续发展提供支持。然而，我国关于综合报告的理论研究仍处于探索阶段，需要持续努力以实现更好的发展。

一、理论基础

1、资本提供者视角理论

资本提供者视角理论强调综合财务报告应以资本提供者（如投资者、债权人等）为主要报告对象。这是因为资本提供者需要全面了解企业的经营状况、风险和机遇，以便更好地评估企业的价值创造能力和投资风险。综合财务报告应提供与企业价值创造相关的财务和非财务信息，帮助资本提供者更全面地了解企业战略、资源配置、绩效及其在经济、社会和环境领域的影响。

2、六大资本理论

国际综合报告理事会（IIRC）在《国际综合报告框架》中提出了六大资本理论，即企业价值创造过程中涉及的六类核心资本：金融资本、制造资本、知识资本、人力资本、自然资本和社会与关系资本。综合财务报告应充分展示这六大资本在企业价值创造过程中的变化、相互关系以及对企业未来可持续发展的影响。

金融资本主要包括企业的股权和债务；制造资本包括企业的生产设施、基础设施等；知识资本包括专利、技术、商标等无形资产；人力资本主要包括员工的技能、经验、创新能力等；自然资本包括土地、水、能源等自然资源；社会与关系资本包括企业与客户、供应商、政府、社会等各方的关系以及企业的声誉。

通过充分展示这六大资本在企业价值创造过程中的作用，综合财务报告能够帮助报告使用者全面了解企业的综合实力、风险和机遇，为投资决策、风险评估、监管监督等提供有价值的信息。

二、企业财务综合报告在我国的发展现状分析

（一）发展现状分析

在我国，企业财务综合报告尚处于发展初期阶段。虽然国际综合报告理事会（IIRC）提倡并推广综合报告的理念，但在我国，企业普遍还未广泛采用这一报告模式。

1、政府推动

近年来，中国政府越来越重视可持续发展和环境、社会与治理（ESG）信息披露。政府和监管机构出台了一系列关于企业财务综合报告的政策和指南。例如，中国证监会发布了《关于上市公司环境、社会和治理信息披露工作的指引》，为上市公司提供了环境、社会和治理（ESG）信息披露的指导意见。此外，还有《企业社会责任报告编写指南》等文件为企业提供了非财务信息披露的参考框架。以推动企业提高非财务信息披露水平，为企业财务综合报告在我国的发展奠定了基础。同时政府和监管机构强化了监督要求，对上市公司、国有企业以及金融机构的非财务信息披露要求进行了强化。在一定程度上，这促使企业更加重视综合报告的编制，并将其视为满足监管要求的一种手段。

政府和监管机构鼓励企业参与综合报告的实践探索。部分地区政府设立了奖励制度，对于积极开展综合报告编制的企业给予一定的奖励和支持。同时，政府部门也会组织培训、研讨会等活动，帮助企业提高综合报告编制的能力。政府通过参与国际组织和论坛，与国际同行交流合作，学习国际先进经验，推动我国企业财务综合报告的发展。例如，中国参与了国际综合报告理事会（IIRC）等组织的活动，推广国际综合报告框架在中国的应用。

2、意识增强

随着投资者、消费者和监管部门对企业可持续发展的关注度不断提高，越来越多的企业意识到财务综合报告的重要性。他们开始关注如何将财务信息与非财务信息相结合，以更全面地展示企业的价值创造能力和可持续发展战略。

3、实践探索

尽管我国企业财务综合报告的普及程度仍然有限，但一些大型企业和国有企业已经开始尝试编制综合报告。这些企业的实践经验对其他企业起到了示范作用，有助于推动综合报告在我国的发展。

4、学术研究

在学术界，越来越多的研究者开始关注企业财务综合报告的理论和实践问题。学术研究的深入将有助于提高我国企业财务综合报告的编制质量，推动综合报告在我国的发展。

尽管企业财务综合报告在我国正逐步发展，但仍面临一些挑战，如企业对综合报告认知不足、缺乏统一的报告框架和标准、信息披露质量参差不齐等。未来，我国需要继续加大政策支持力度，推动企业提高非财务信息披露水平，加强综合报告的培训和宣传，以促进企业财务综合报告的发展。

（二）相关应用分析

在我国，企业财务综合报告逐渐受到关注，越来越多的企业开始尝试编制综合报告。许多上市公司开始关注非财务信息披露，如环境、社会和治理（ESG）信息。部分上市公司已经开始尝试编制财务综合报告，以回应投资者和监管机构的期望。这些上市公司在年报中纳入综合报告的元素，将财务和非财务信息相结合，为投资者提供更全面的企业价值创造能力和可持续发展战略展示。

1、国有企业

国有企业在推动我国财务综合报告发展方面发挥了重要作用。许多大型国有企业，如中石油、中国移动等，已经开始尝试编制综合报告，将环境、社会和治理等因素纳入企业价值创造的考量。这些企业的实践经验对其他国有企业和民营企业起到了示范作用。

2、金融结构

金融机构也开始关注财务综合报告。一些银行和保险公司已经开始尝试将财务综合报告的理念融入其年度报告和企业社会责任报告中。这些金融机构在报告中关注可持续发展、绿色金融等领域，努力提高其非财务信息披露质量。

3、跨国公司

在我国运营的跨国企业也在关注财务综合报告。这些企业通常在全球范围内开展综合报告的编制，将其应用于在中国的业务。这为我国企业提供了一种可借鉴的国际化综合报告实践。

4、中小企业

虽然中小企业在财务综合报告方面的应用尚较有限，但随着政策支持和市场需求的推动，越来越多的中小企业开始关注综合报告。这些企业逐渐认识到综合报告在提高企业透明度、吸引投资和优化资源配置方面的价值。

尽管企业财务综合报告在我国的应用正在逐渐增加，但与国际先进水平相比，仍存在一定差距。未来，企业需要继续提高财务综合报告的编制质量和广度，加强非财务信息披露，以适应国际发展趋势和市场需求。

三、财务综合报告评价方法的选择

（一）评价方法选择时的要素分析

在选择财务综合报告评价方法时，需要考虑多种因素，以确保评价结果的有效性和可靠性。以下是在选择财务综合报告评价方法时需要考虑的几个关键因素：

1、报告目的：明确财务综合报告的目的是评价方法选择的基础。不同的报告目的可能需要使用不同的评价方法。例如，如果报告的目的是评估企业在环境、社会和治理（ESG）方面的表现，那么可能需要选择与ESG相关的评价方法。

2、评价指标：选择评价方法时，应确保所选方法可以有效衡量财务综合报告的核心指标。这些指标可能包括财务表现、非财务表现（如环境和社会绩效）以及治理结构等方面。

3、数据可用性：评价方法的选择还需要考虑数据可用性。某些评价方法可能需要大量数据，而这些数据可能难以获得或成本较高。在这种情况下，可以选择依赖较少数据的评价方法。

4、方法的简便性和易操作性：在选择评价方法时，应考虑方法的简便性和易操作性。复杂的评价方法可能导致实施困难，而简单易行的方法可能更容易被企业接受和应用。

5、目标受众：不同的目标受众可能对财务综合报告的评价有不同的需求。例如，投资者可能更关注企业的财务表现，而政府和社会组织可能更关注企业的环境和社会责任。因此，在选择评价方法时，应充分考虑目标受众的需求和期望。

（二）评价方法选择原则分析

本文认为，以下为评价方法选择的几个关键原则：

1、客观性原则：选择的评价方法应具有客观性，避免主观判断对评价结果的影响。这意味着所选方法应基于可量化和可验证的数据，以减少评价过程中的偏见和误差。

2、系统性原则：评价方法应具有系统性，全面评估财务综合报告的各个方面。这意味着所选方法应能够涵盖财务表现、非财务表现（如环境和社会绩效）、治理结构等多个维度，以确保评价结果的全面性。

3、比较性原则：评价方法应具有比较性，使得不同企业或行业的财务综合报告能够在同一评价体系下进行比较。这有助于投资者和其他利益相关者更好地了解企业在同行业或跨行业中的表现。

4、灵活性原则：评价方法应具有一定的灵活性，以适应不同企业和行业的特点。这意味着所选方法应能够根据企业的具体情况进行调整，以确保评价结果的适用性和针对性。

5、易操作性原则：评价方法应具有易操作性，以降低企业在实施评价过程中的成本和难度。这意味着所选方法应简单易行，同时具备一定的普适性，以便企业能够顺利地将其应用于财务综合报告的评价。

6、动态性原则：评价方法应具有动态性，能够反映财务综合报告在不同时间点的表现。这有助于企业及时发现问题、调整战略，以提高财务综合报告的质量和价值。

四、研究建议

本文认为，综合报告有着较好的发展前景，但同时也面临着巨大的挑战。想要有效地促进综合报告信息的披露还需要社会各界的努力。对此，本文提出以下几点建议：

1、有关部门应出台相应的规范

在综合报告中，非财务信息计量难度较大，往往每个企业对此的计量标准不一。因此，政府的规范作用就非常重要。通过出台非财务信息的计量规范，引导企业对非财务信息的范畴进行确定，使得报告中的信息更为客观。同时政府和相关部门也应加强对综合报告信息披露的监管。

2、引导企业连续编制报告

因综合报告编制成本巨大，部分企业存在仅仅披露一年就再也不披露的情况，因此，政府可以给连续编制报告的企业一些奖励以督促企业更好的披露综合报告。连续披露不仅有利于减少编报的成本，同时也可以为信息使用者提供全面的信息，这也有利于提高我国综合报告的普及程度。

3、提高企业认知

企业应充分认识到财务综合报告在提升企业价值、提高透明度和满足投资者需求方面的重要性。企业需要加强财务综合报告的培训和宣传，提高员工对综合报告理念和方法的理解。

4、完善信息披露制度

政府和监管机构需要进一步完善财务综合报告的政策和指导意见，明确企业在编制综合报告时应遵循的原则和要求。同时，加强对企业综合报告披露的监管，确保信息披露的真实性、准确性和完整性。

5、培训与支持

政府、监管机构和行业组织需要加大对企业财务综合报告的培训和支持力度，提高企业编制综合报告的能力。例如，组织专门的培训课程、研讨会和实践指导，帮助企业掌握综合报告编制的技巧和方法。

6、促进国际交流与合作

企业应积极参与国际交流与合作，了解国际先进经验，推动我国企业财务综合报告的发展。与国际组织、行业组织和其他国家的企业开展合作，共同探讨财务综合报告的最佳实践。

7、引导和鼓励中小企业参与

政府和行业组织应引导和鼓励中小企业参与财务综合报告的编制。为中小企业提供培训、指导和支持，帮助其克服编制综合报告的困难，提高中小企业的财务信息披露质量。

参考文献：

[1] 陈岑. 综合报告与财务信息质量研究[J]. 商业2.0（经济管理）, 2021, 000(012):P.1-2.

[2] 汤勇. 我国企业财务报告改进问题研究. Diss. 江西财经大学, 2004.

[3] 王侃. 企业财务综合报告问题研究[J].  2020.