建立医院内部控制审计体系的实践探索

建立医院内部控制审计体系的实践探索

李明竹,郑之辉

河北省中医院   

高效的内部控制体系是医院规范运营、实现健康可持续发展的重要保障，是医院防范风险、预防腐败的重要举措。而内部审计人员有通过开展内控系统的健全性和有效性审计、风险审计及绩效审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，为健全有效的内部控制制度提供有力保证，从而提高医院的管理水平。建立健全有效的内控审计体系已成为当前医院发展的重要任务。

一、当前医院内控审计体系存在的主要问题

1.管理部门认识缺位，内控审计体系建设亟待强化

面对激烈的市场竞争，许多医院虽然也引入了内控审计体系，但各项管理制度和管理办法还不健全、不完善，许多工作还停留在制度设计和表面形式上，缺少对体系整体性、系统性的理解和研究。同时，由于缺少专业性的管理人才，不能熟练灵活地把握和运用内控审计体系的操作程序及各控制点的具体实施，内控审计管理人员素质亟待提升。

2.内控基础薄弱，各项措施的落实存在漏洞

医院内控审计体系建设是一项系统性、复杂性的工程。由于医院内部管理部门众多，内控体系需要各部门之间的协作配合，才能真正发挥其应有作用。但在现行的管理体制机制下，部门间各自为政的现象时有发生，许多内控措施落实不到位，大大削弱了内控体系的基础。此外，如果按照内控体系的有关规定严格执行，将大大提高医院现有的运行成本，必然会大量增加资金投入，从而导致内控审计体系各项措施落实执行不到位。

3.内部监督机制有待进一步完善

内控审计体系不能有效发挥作用的重要原因在于内部缺乏有效的监督和评价体制。许多医院的监督机构缺乏统一的标准体系，而且在监督过程中流于形式，不能真正发挥职能作用，部门之间、岗位之间不能有效制衡，导致监督评价机制作用的发挥大打折扣。

二、关于加强公立医院内控审计体系建设的对策建议

内控审计体系作为医院强化控制、提高管理水平的有效工具，要充分发挥其在医院管理运行中的作用，应从以下几方面加强内控审计体系建设。

1.加强对内部控制环境的各项审计

加强对医院内部控制环境的审计是强化内控体系建设的基础。一是完善医院管理层的建设，按照市场化的运作要求，建立符合当代公立医院管理特点的现代治理模式，转变传统观念下的行政命令模式。同时，加强对内部职工的道德建设，使其遵守从业职业规定，提高综合素质；二是加强内部治理结构审计工作，确保审计监督的独立性。为了满足医院的发展需求，建立健全内部审计机构，为审计人员营造良好工作氛围，进一步增强医院内部审计的权威性、独立性和科学性。审计机构地位的提升，独立性的增强将会促使审计人员更加有效地落实监督职责，为内部监督职能的履行提供有力的保证；三是加强对人力资源部门的审计，对员工技能培训、内部激励与评价机制以及岗位职责划分等开展情况进行监督。

2.加强对内部财务会计控制的审计力度

加大对医院内部财务会计的审计是内控审计体系建设的关键。一是对医院收入控制进行审计。内控审计部门要对医院的各项收入情况进行审计，仔细核对病人的门诊病历、门诊处方以及费用清单等。检查医院收入控制的管理规定，查阅制度是否健全，重点岗位是否实现职务分离。仔细检查医院的收费票据管理是否严格按照程序进行；二是加强对支出控制的审计。内控审计部门要对财务部门是否严格落实记账与现金保管分离原则、不相容职务分离原则等进行检查，对相关财务账簿、会计凭证、会议记录及各项财务支出申请、预算、审批、支付以及记录等明细情况逐项审查，严格规范财务支付程序。

3.加强和完善医院内控审计的监督管理体系

加强内控监督体系建设是医院内控审计体系有效运行的重要保障。一是加大对财务部门的监督审计。对财务部门开展的重大投资项目和基建招投标等进行全程参与监督。对审计监督过程中发现的财务违规违法现象要及时加以制止和纠正；二是加大对内审机构的运转情况的监督力度。重点检查内控审计部门机构设置和人员配备是否合理，职能发挥是否独立于财务部门之外，保证内控审计部门工作的独立性，确保监督作用的有效发挥；三是对内控审计体系工作效率进行监督。重点检查内控审计机构工作的开展是否适应当前医院发展的要求，特别要抓好重点部门、重点科室及重点工程等职能作用的发挥情况。综上所述，医院内控审计制度作为医院自我调节和控制的内在管理机制，对医院各项工作的正常开展具有重要作用。新形势下，医院特别是公立医院应克服当前运行中存在的缺陷，加强内部管理，健全内控审计体系，提高管理水平和服务质量，为人民群众提供优质、高效、安全、便捷的医疗服务。

4.不断完善医院经济活动的内控评价机制和风险管理体系

新医改政策的落实，使得公立医院逐步走向严峻的市场竞争环境。为了加强风险管理工作，建立风险管理体系是医院开展内部控制的重要环节。在这一过程中，医院需要全面分析自身的风险环境和管理目标，并借助信息技术建立风险预警机制、风险评估体系和风险数据库。在风险评估环节当中，以财务风险、医疗事故、公共卫生事件、政策更新以及网络信息泄露等事件作为风险评估的主要因素，并发挥风险数据库的作用，完善应急预案，有效增强公立医院的风险抵御能力。

一是医院应结合自身经济业务活动的特点，制订出一套以预防风险和防范舞弊为核心、以完善内控标准为目的，结构合理、方法科学的经济活动内控评价标准；二是应在具体评价过程中，注重考核经济活动中的关键控制点，以便医院能及时识别风险点，及时采取方法化解或回避风险；三是医院还应在自觉接受政府监管的情况下，积极聘请会计师事务所、审计事务所、医院管理研究所等第三方机构对医院经济活动进行评价，以确保评价独立、客观和公正。由此，可形成由政府监管、自我评价和社会评价相结合的、相对完善的内控评价机制，从而实现不断提高医院经营管理水平的目的。

5.加强对经济活动中的廉洁风险防控

医院应加大打击不正之风的力度，进一步完善预防腐败体系。一是对科室负责人（正职或主持工作的副职）应实行”管行业必须管行风“和“谁主管谁负责”的原则，组织签订《党风廉政建设责任书》及《行风纠风建设责任书》，向医院承诺对其科室行业作风建设工作负总责，即科室负责人既要带头遵守承诺，还要对科室人员在开展业务活动中收受医药回扣、红包、提成等违反廉洁从医规定的行为承担科室领导责任，以督促科室负责人加强科室人员的廉洁从医教育，并严格监督科室人员廉洁从医；二是对重点部门、重点岗位人员签署《廉洁承诺书》。对药学、设备、总务、财务、信息、基建等行政后勤重点科室负责人及相关人员，也要求其签订《廉洁承诺书》，承诺在经济活动中保持廉洁自律，不收受建筑商、供应商以各种名义给予的不正当利益，确保医院的经济活动正常运作；三是要求相关部门与供应商签订《廉洁协议书》。要求设备、药学部等部门与医院进行长期合作的设备、耗材、药品等供应商签订《廉洁协议书》，推动各部门加强对供应商日常管理，及时维护供应商诚信档案。与供应商新签订协议时专门列出禁止商业贿赂条款。

三、内部控制审计体系可以有效防止医院内部控制失效

内部控制审计体系主要对医院的支出、收入、基建工程、药品流转与资产管理等环节进行不同程度的监控，并把审计工作扩展到医院的各项具体业务中。医院建立的监控防线以内部审计为主，并结合落实举报、离任审计、专项审查与内部稽核。在不同层次开展审计工作，实施内部监控措施，这样能够及时发现问题，同时还能起到防范与消解医院营运风险的重要作用。为保证医院内控制度可以有效地、充分地发挥其作用，并能够得到不断完善，就需要检查与考核医院内控制度的执行情况，这也需要内部审计的积极配合。对于那些严格按医院内控制度执行的工作人员，应给予一定的奖励，对于那些违章、违规的工作人员，则应给予相应的惩处，并和今后的评定职称与职务晋升相结合，从而使医院内控制度的执行情况得到极大的改善，才能更进一步降低医院运营成本，提高医院的经营水平和效益，最终确保医院得以生存并获得可持续发展的动力。

参考文献：1.梁红漫 试论审计工作在医院内部控制中的重要性. 财经界，2014，（09）

          2.张鲲  公立医院内部控制体系建设分析.    经营者，2020，（09）