注销税务登记服务问题研究

注销税务登记服务问题研究

杜立丽

武汉信息传播职业技术学院 武汉市江夏区  430200 

摘要：税收是国家财政收入的主要来源，也是国家实行宏观调控的重要经济杠杆，社会的发展与税收息息相关。充分发挥税收筹集财政收入、调节经济、调节分配的作用，有利于促进社会的全面健康发展。我国税收管理正经历着从经验型管理向科学化管理的转轨过程。注销税务登记管理是税务管理的一个组成部分，通过不断研究公共管理理论和方法，强化税务管理，尤其是注销税务登记管理，更好地为国聚财、保证国家税款不流失，提高纳税人自觉诚信纳税意识，更好地为纳税人服务，构建和谐的征纳关系。本文以注销税务登记类型、注销税务登记存在的问题、强化税收管理方法的问题为脉络，剖析注销税务登记服务问题，以此加强税收法律建设、完善税收法律，更好地为纳税人服务，更好地提升税收作用。

    关键词：税务登记；注销税务；税务服务；税收管理

富兰克林说过：“世界上只有两种事是不可避免的，那就是税收和死亡”。任何一件事都离不开税收，购买的任何一件产品，享受的任何一种服务，都需要把税收缴纳给了国家。每个人对税收都在每时每刻做着贡献，税收与国家经济发展和日常生活密不可分。

一、注销税务登记类型

近年来，随着我国市场经济的不断发展、体制改革的不断深入和现代企业制度的逐步建立，纳税人的增减变化较大，申请注销税务登记的情况呈增多趋势。归纳起来有以下五种类型：
（一）纳税人发生解散、破产、撤销、改制等情形；
（二）纳税人 资不抵债、躲避债务、规避风险、偷逃税收；
（三）纳税人被市场监督管理局吊销营业执照；
（四）纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关；
（五）纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。

二、注销税务登记存在的问题

我国经济已经实现由计划经济向市场经济标志化转型，新经济环境呈现出复杂化、多元化和纵深化的特点。注销税务登记在新经济环境下，对国家税收有着重要作用，注销税务登记存在的问题梳理如下：

（一）企业非正常注销或恶意注销，逃避纳税义务

由于部分纳税人长期无经营业务，不申报、零申报，不申请注销，基层税务机关只能按非正常户认定的相关规定处理。部分纳税人出于经营不善等原因实际发生了解散、破产、撤销以及其他情形，但因为各种原因，未及时办理注销税务登记，长期零申报，基层税务管理单位未及时下企业落实企业经营情况，相关部门衔接制度程序不完善。

（二）企业不申请办理注销税务登记。

企业为了逃避清算，在停止生产经营时不办理注销工商登记和注销税务登记。日前不少企业都是私营性质，特别是招商引资企业，往往不办理注销登记就一走了之。 税务机关在企业不进行纳税申报而催报时才发现企业已停产走人；还有一些企业停业已久，而雇用的代账会计还一直在进行零申报；一些企业已被市场监督管理局吊销营业执照，却不到税务机关办理注销手续，一走了之。企业不办理注销税务登记就无法实行税款清算，即使税务机关进行清算调查也往往已是人去楼空，没有可供执行的财产实物，想执行的财产也大都早已抵押给银行等金融机构或其他债权人。

三、强化税收管理方法

（一）加强与工商等部门协作，防止“恶意注销”行为

税务部门与市场监督管理局等管理部门建立长期固定的协作机制和定期信息沟通机制，在具体合作、沟通的内容上，并不仅限于企业营业执照的正常获得与取消，对企业营业执照的非正常取消尤其要重视，因为企业如被非正常取消营业执照，往往会带来一定的税收风险，税务机关很难及时掌握有关情况。

（二）严格规范税务注销清算程序，落实注销清算管理制度
    企业在申请注销税务登记前，除按要求报送注销基础资料以外，还应向税务机关提供企业董事会决议，资产负债表、利润表和财产清单，制定的清算方案等资料。对企业的欠缴税款、罚款、滞纳金必须采取强制措施。最后要加强与市场监督管理局、银行、法院等部门的信息互通，积极参加各部门组织的清算小组，开展清算活动，防止税款流失。

（三）明确注销清算政策，规范税务人员的清算行为

税务机关内部注销清算人员对申请注销的企业在进行税务注销清算时，应深入企业生产经营场地进行实地调查，确认企业注销行为的真实性，应对企业注销近三年度经营情况和纳税情况进行纳税评估和核查，有问题的还可以追溯调查，重点是要核实企业申请注销时存货账实是否相符、资产清理处置是否合理、有关债权和债务是否真实，对每一户清算的注销企业均须出具《注销企业税款清算报告》，报告要对企业的生产经营，注销清算期间由于存货变卖，设备、房屋等资产转让、处置，应收应付款项的清理核销等事项涉及的税款结算情况进行全面反映。要通过执法检查或内审督察等形式定期开展对企业注销登记和注销清算行为检查，防范和化解注销清算管理风险。

(四)加强后续跟踪管理，堵塞税收漏洞
    对办理完毕注销税务登记手续的企业若不再实施后续管理，可能会存在一些征管漏洞。税务机关应该及时向市场监督管理局等管理部门传递企业税务注销的信息，并且可以通过大数据等和途径向社会公告企业税务注销信息，防范可能存在的税收风险。有的企业在申请注销时有些存货确实不能或是无法进行清理处置，税务机关可视实际情况进行必要的后续跟踪管理，待以后企业实际处理时再将有关税款及时足额征收入库，堵塞税收漏洞。

    （五）进一步发挥中介机构作用

降低征管成本在企业税务注销清算的过程中，可以进一步发挥会计师事务所、税务师事务所等中介机构的作用，来辅助企业完成注销清算工作，降低税务部门的征管成本。这些中介机构作为连接注销企业与税务部门的桥梁，若有效发挥其在企业注销清算过程中的作用，其结果肯定会达到多方共赢。当然，税务部门也应该加强对中介机构的引导和出具报告的质量监督，而不是一味地完全依赖中介机构出具的报告，应鼓励中介机构进行良性的行业竞争。

综上所述，税务管理在社会发展进程中的作用，实现经济快速发展、维护国家安全、推进社会全面进步、保障人民安居乐业，需要强大的财力作为保障。税收是国家参与国民收入分配最主要、最规范的形式，具有强制性、无偿性、固定性等特点，是财政收入最主要的来源，税收作为宏观调控的重要工具，具有内在稳定器的功能，可自动对经济波动产生调节的作用。同时，国家还可以根据不同时期的经济形势，制定相机抉择的税收政策来减弱经济波动影响程度。因此，建立科学合理的税收制度，实行规范的税收政策，对于正确有效地调节国民收入分配，促进生产要素流动，引导资源优化配置，扩大社会就业，防止税源流失，推进经济持续快速协调健康发展，促进和谐社会建设，具有十分重要的意义。通过加强税收法律建设、完善税收法律，更好地为纳税人服务，对于构建和谐的税企关系、维护健康的市场竞争环境，促进纳税人自身可持续发展也将起到重要的作用。

参考文献

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