钢铁企业环境会计信息披露的影响因素研究

钢铁企业环境会计信息披露的影响因素研究

孙晓庆,王旭,史宁,魏洋娜,夏秀丽

（河北外国语学院·河北石家庄·050091）

摘要：改革开放以来，随着经济的快速发展，环境污染、生态破坏等一系列环境问题不断出现，大型环境事故频频发生，面对日益恶化的环境状况，亟需有效的解决方法，由此就产生了环境规制。环境规制是应对环境问题最有效的方法之一，是政府通过相关的政策或措施控制污染的一种手段。由于钢铁企业是我国，要的产业支柱之一，也是高污染的企业，所以本文以钢铁企业为研究对象，对钢铁行业环境会计信息披露的影响因素进行分析，提出改进对策建议，为钢铁企业环境会计信息披露水平的提高提供参考建议。

关键词：钢铁企业；环境会计信息披露；影响因素；建议参考

一、文献综述

基于对环境信息披露的影响，学者们深入研究了环境规制对环境信息披露的影响。Lee 和 Psaros（2013）[1]认为政府出台的相关法律法规会给企业带来巨大的压力，促进企业环境信息披露水平的提高。田甜、姚晖（2015）[2]通过对北京和浙江两个省份的环境规制强度对比，分析两个省份的环境信息披露水平，发现环境规制的强度与环境信息披露水平呈正相关的关系。唐勇军，赵梦雪（2018）[3]通过对相关法律法规制度进行研究，认为越是规范的法律法规，越能促进环境信息披露质量的提高。侯蕴慧（2018）[4]经过研究表明环境规制与环境信息披露呈正相关关系。

二、我国钢铁企环境会计信息披露的描述性统计

1.披露载体分析

通过对各个钢铁企业进行分析，虽然环境会计信息披露的方式并不是统一的，但是主要通过两种方式进行披露，分别是年报和社会责任报告书。

表2-1  钢铁企业环境会计信息披露载体的情况

本文在样本中涉及与年报和社会责任报告书有关钢铁企业环境会计信息披露的数量，都是各自进行计算，所以会有重复的情况，总体之和并不一定为100%。从表5中，可以明显看到2014年到2018年间，对于环境会计信息披露的企业数量逐渐增加，年报中对环境会计信息披露的企业数量多于在社会责任报告中披露的企业，由2014年的16家上升到2018年的26 家。截止到2018年底，在年报中对于环境会计信息披露的企业已经达到26家，占比高达93%；社会责任报告书中对环境会计信息披露的企业从18%上升到57%，整体来说发展趋势良好。

2.披露内容分析

多数钢铁企业在进行环境会计信息披露时，并未按照我国有关规定的要求进行披露，而是结合企业自身的实际状况，带有主观性的进行披露。同时，在我国环境会计的发展过程中，并未有与环境会计有关的会计科目以及核算流程，无法准确客观的反映与其相关的内容。本文通过对我国钢铁企业环境会计信息披露的内容进行整理以及归纳，做成表格的形式，通过表格的形式，能够更加直观的反映出钢铁企业环境会计信息披露的各项内容，明确在所有钢铁企业中各项内容所披露的数量以及所占比例。

第一，在年报中钢铁企业环境会计信息披露内容的情况

表2-2  年报中钢铁企业环境会计信息披露内容的情况表

从表格中可以看出，披露环保投资的企业数量越来越多，截止2018年底，高达93%，表明钢铁企业作为高污染行业的代表之一，越来越重视环境保护，减少污染物的排放；但由于披露环保技术研发的比例相对较低，只有46%，说明大多数企业是对企业自身生产经营活动产生的污染物进行处理，并未从根源上进行改进生产技术；政府对环保工作加大力度，对于一些环保工作做得好的企业给予补助和奖励，从2014年的54%上升到2018年的93%，能够促使企业主动的进行环境会计信息披露。

通过对现状的分析，可以知道我国钢铁企业环境会计信息披露的内容主要有环保投资、政府补助与奖励、排污费，只披露这几项内容，对于环境会计其他方面的披露较少，使得环境会计信息披露不全面。大部分钢铁企业只是对于环保方面进行定量的披露，但是对于在生产过程当中污染物的排放以及造成的危害，几乎不进行披露。

三、研究假设

由于钢铁企业的环境行为受到社会各界的广泛关注，面对的环境规制越来越强，相应的法律法规也就越来越严格，为了避免不必要的违规成本和费用，为了满足政府环境规制相关规定以及要求，以及为了在政府和社会公众面前树立良好的企业形象，获得政府相应的奖励和补助，所以企业面对环境规制的强度越强，越必须进行环境会计信息披露，由此可见环境规制的强度促进钢铁企业对环境会计信息进行披露。环境规制分为三种类型，以下是三种环境规制对钢铁企业环境会计信息披露影响机理的分析。

表3-1  环境规制的优缺点、政策工具以及衡量指标

通过分析，我们知道环境规制越强，钢铁企业面对来自政府、市场、社会公众的环保压力越大，促使企业积极主动的进行环境会计信息披露，因此本文认为环境规制可以促进钢铁企业进行环境会计信息披露，于是得出假设1。

假设1：环境规制强度越大，钢铁企业环境会计信息披露水平越好。

然后根据上一章的相关性分析，并结合三种规制的影响机理，相对于市场激励型环境规制、公众参与型环境规制，命令强制型环境规制拥有强制力，使得它的执行力度大，执行范围较广，对钢铁企业环境会计信息披露的影响程度最大，所以得出假设2。

假设2：与市场激励型、公众参与型环境规制相比，命令强制型环境规制对钢铁企业环境会计信息披露水平的效果最显著。

四、钢铁企业环境规制对环境会计信息披露的研究分析

以上针对三种环境规制对钢铁环境会计信息披露的影响研究进行了理论分析，现对二者之间的关系进行简单的定量分析，如下表所示。

表4-1   环境规制与环境会计信息披露的相关性

注：*. 在 0.05 级别（双尾），相关性显著。

**. 在 0.01 级别（双尾），相关性显著。

命令控制型环境规制与公众参与型环境规制的显著性为0、0.003，都小于0.01，市场激励型环境规制的显著性为0.048，小于0.05，说明三种环境规制对环境会计信息披露的效果都显著；比较三种环境规制的效果，可以得出，命令强制型环境规制对环境会计信息披露的影响最显著，其次是公众参与型环境规制，最后是市场激励性环境规制。

参考文献

[1]Lee,Psaros,Jim，Doowon.An analysisof Australian company carbon emissiondisclosures[J].Pacific Accounting Review,2013,(25）．

[2]田甜,姚晖.环境规制强度与环境信息披露的区域比较——以北京市、浙江省重污染行业上市公司为例[J].财会月刊,2015(11):14-18.

[3]唐勇军,赵梦雪,王秀丽.法律制度环境、注册会计师审计制度与碳信息披露[J].工业技术经济,2018,37(4).

[4]侯蕴慧.煤炭行业上市公司环境信息披露的实证研究[U].生产力研究，2018(03):118-160.

本文系河北外国语学院校级课题“钢铁企业环境会计信息披露的影响因素研究”（项目编号：HW202123）研究成果。