新会计准则下的长期股权投资会计核算方法分析

新会计准则下的长期股权投资会计核算方法分析

董文美

吉林省金融控股集团股份有限公司

摘要：当会计准则发生改变以后，财务管理工作发生了非常大的改变，促使其能够达到新会计准则要求，然而却也不能够表示企业在激烈的市场竞争中就能够拥有绝对优势。2017年，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等会计准则（以下简称新准则），新准则是对2006年发布的金融工具会计准则（以下简称旧准则）的一次全面修订，充分体现了我国现行会计准则与国际会计准则的进一步趋同。

关键词：新会计准则；长期股权；投资会计；核算方法

引言

2新准则在金融资产的分类和计量，以及金融资产减值准备计提等方面都有了较大的变化，对于促进企业健全投资决策体系，规范企业金融投资业务管理，强化企业金融风险防控能力，提升企业会计信息的可比性和一致性，都具有非常重要的意义。

1核算内容、范围

企业所获得的并且能够长期持有的被投资单股份的投资就是长期股权投资。在之前传统的会计准则中,实施控制、共同控制、重大影响作为投资企业针对被投资单位形成三项基本权益性投资，其核算需要使用权益结合法。同时，在旧会计准则中，除了上文提到的三项基本权益投资之外的全部投资，其核算工作都需要使用成本法进行。在全新的会计准则中，对于长期股权投资的核算范围作出了进一步调整，简单而言，之前作为投资企业针对被投资企业所进行的实施控制这一权益性投资，其核算方式从之前的权益结合转变为成本核算，新会计准则中针对权益投资实施的范围调整更加贴合了国际范围内会计政策的要求，很好地体现了慎重性的原则。在国际社会上，对于企业账面价值的核算，通常都采用的是成本法、权益结合法两种方式，将公允价值作为计量进行的账面价值核算，本身带有一定的谨慎性，在身处同一控制又或者重大影响的状态下，因为被投资企业的控制权有很大的一部分掌握在投资企业的手中，借助公允价值实施计量处理，能够将二者合并的本质进行客观反映。

2新会计准则下的长期股权投资会计核算方法

2.1权益核算方式的优化策略

第一，投资收益调整账户的建立。简单而言，投资公司应该享有的被投资公司净利润直接纳入到投资收益账户中，这一做法与资产本身的特点不太符合。在被投资公司进行现金股利发行的过程中，从调整账户中所实现的投资收益便是其具体表现，但尚未实现的那部分收益就只能存在于调整账户中，并且这个账户并不会纳入到公司的利润总额中，虽然进行这种操作会使得处理变得更为复杂，但却保证了资产负债表中不会出现资产增加虚假的状况。第二，股权信息的规范以及披露增加。在使用权益法进行长期股权投资核算的过程中，上市公司所发布的年报形式及其内容缺乏规范性，并且不同数据之间无法进行对比，从而使得信息质量无法为长期股权投资核算工作提供应有的支撑。在今后的股权信息公布工作中，需要相关部门明确规定应该公布的信息内容，并将被投资公司的年报数据完全纳入其中，从而进一步强化数据信息的可靠性。

2.2完善企业投资流程，合理开展股权投资业务

国有企业应根据新金融工具准则标准，全面评价企业股权投资业务，完善业务决策审批操作流程，增强对投资业务管理。一是健全企业股权投资决策机制，完善投资业务内部控制制度，防范投资业务风险。企业可以通过成立投资委员会等专门机构，建立投资业务操作制度、风险防控制度等方式，从机构设置、制度建设等方面，使企业的投资决策更加科学，全面加强对投资业务风险管理。二是企业应综合考虑宏观经济政策，行业发展环境，自身财务状况，管理层风险偏好等因素，制定企业总体股权投资战略，明确企业通过投资金融资产将为企业带来现金流量的形式，审慎开展股权投资业务，防范财务风险。三是均衡配置企业资源，合理确定企业交易性金融资产、其他权益工具投资规模，在风险可控的前提下，开展股权投资业务，防范金融资产的价值波动对损益影响。对于预期未来发展前景较好计划长期持有的权益投资，可以通过增加持股比例以及其他方式，对被投资单位施加重大影响，而作为长期股权投资核算。

2.3建立信息技术辅助一体化平台，强化财务和内控统一管理

面对新时期财务工作量的急速扩增，借助不断更新换代的信息化技术来构建一个更加符合需求和能跟上时代步伐的智慧化财务平台，成为各级行政事业单位的紧迫需求。在搭建财务管理信息化平台的过程中，要健全和优化企业内部管理相关制度及管理业务流程，并围绕预算、收支、合同等基础业务管理，配套完成系统软件的研发工作。以在线报销系统为切入点，实现从预算指标分解、事前申报、合同签署以及记账、财务报销、结算支付、财务记账到原始凭证保存的全过程一体化管理，从而真正建立起基于一体化闭环思想的企业事前、事中、事后电子化管理体系，最终使财务工作中的所有关联信息实现统一集成，这样不仅便于统筹管理和降低人为错误，还可以在财务记账和会计核算等工作中借助信息系统的智慧运算，简化业务流程，提升政府财务工作效率。

2.4遵循对外投资核算方面的相关规定

（1）在处置以其持有的科技成果取得的长期股权投资时，按照实际取得的价款与被处置长期股权投资的账面余额、应收股利、相关税费支出的差额，财务会计计入“投资收益”（笔者认为更准确的核算应为按股权价值增加/减少金额扣除相关税费计入“投资收益”，按科技成果作价金额计入“其他收入”），预算会计中将处置时确认的投资收益金额计入“投资收益”，科技成果作价金额计入“其他预算收入”。（2）在处置以其他非现金资产（不含科技成果转化形成的）取得的长期股权投资时，按照长期股权投资的账面余额与投资成本的孰低额，借记“资产处置费用”，贷记“长期股权投资――成本”，借记“长期股权投资――损益调整、其他权益变动”（长期股权投资的账面余额小于或等于其投资成本时），同时，按照实际取得的价款与应收股利、相关税费支出、投资收益、长期股权投资――损益调整、其他权益变动（长期股权投资的账面余额大于其投资成本时）的差额，贷记“应缴财政款”。该处理看似复杂，但实质是股权价值增加/减少金额扣除相关税费计入“投资收益”，非现金资产处置收入（按出资作价金额）计入“应缴财政款”。

2.5完善核算步骤

当使用新《政府会计准则》、但企业使用《企业会计准则》时，企业对的初始投资的计量（即无偿划转），应进行评估后决定是否进行增值、减值调整，使得最终企业账面符合企业性质，且相关数据和《政府会计准则》下一方的数据相勾稽。一方，使用权益法的，后续每年末对企业相关项目进行评估时，如果评估增值，则需要调增企业所有者权益相关的数值；如果评估减值，则进行调减，减少企业权益数据的不准确性。

结语

我国中央财政系统、行政事业单位等在财务收支管理上均已按照新《政府会计制度》执行。因此，各有关单位应在对自身会计制度的不断完善中，将政府会计制度的重大改革落到实处；将政府综合财务报告制度作为出发点，深化改革工作。为此，要建立有效的政府会计核算系统，不仅要将会计基本准则融入其中，还要不断完善我国政府会计制度，从而保障政府会计制度和准则的有效落实。

参考文献

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[2]贺世轩,刘佳.新金融工具准则对企业股权投资的影响分析———以雅戈尔集团为例[J].商业会计,2020(19):95-97.

[3]姚原.新金融工具准则对国有文化投资企业财务管理的影响[J].财会研究,2020(12):40-42.