PPP投资项目全过程税务筹划思路

PPP投资项目全过程税务筹划思路

钟玉娇

云南省城乡建设投资有限公司 云南 昆明 650000

摘要：近年来，在我国经济飞快发展的大背景下，PPP投资项目也逐渐成为我国大力扶持的行业，成为众多施工企业首选的融资模式。在此模式的影响下，国家颁布的优惠正常及筹划思路也得到了极大关注，作为可容纳众多高新型人才的发展中工程，PPP投资项目也承担着促进国家相关技术发展的重要作用。据调查知，PPP投资项目的发展前景极为可观，但我国该投资项目起步相对较晚，且在发展过程中面临着一定危险系数，因此，在具体实施过程中有关负责人应该结合我国当下国情，参考借鉴国外成功的投资案例，以此获得部门投资经验，制定出合理、有效的管理规定及投资方案，降低企业财务风险的同时最大程度的为我国经济改革做出一份贡献。本文便对企业在实施PPP投资项目全过程中的税务筹划思路进行简单分析、研究。只供参考。

关键词：PPP投资模式；全过程；税务筹划

引言：

PPP投资全称为：Public-Private Partnership（社会资本企业与政府的合作）。具体指的是社会资本企业家参与到国家基础设施建设中，并采用项目管理运作模式。在此模式的运转下，资本企业与当地政府机关共同合作投资项目，并共同完成项目建设，从而最大程度地实习公共设施的建设。其主要表现形式便是国家与私企合营，即政府在公共基础设施的建设工作中对私企开放公平竞争权，在众多竞争的企业中选择最为合适且具有一定资金投入、管理能力的企业，并与企业签订公平、自主的合作合同，共同完成项目建设。在PPP投资项目整体工作中，税务管理、税务筹划是非常重要的一个环节，此环节的工作效果直接影响到资本企业的稳定情况及安全问题，但通过实际情况来看，因种种因素的影响，导致PPP投资项目税收方面风险较大，这便给资本企业直接带来巨大的经济影响，严重者会直接影响到国家建设情况。因此，在新形势的PPP投资项目实施时需要对其进行全过程税收筹划，以此降低整个项目的税收风险，提高企业经济运转力，全面推动企业发展，保障国家基础设施建设。

一、投资项目筹备阶段

当项目工程中标后，便可以根据具体数据开始制定整体成本的预算。而PPP投资项目施工时是由政府与资本企业共同建设的，按照相关法律法规，项目中的建设内容、投资情况、日常运行、设备维护等方面均由资本企业负责。一般情况下，项目之间有着极大的差异性，资本企业在每个项目中所需要缴纳、投资的资金及税务中的税收、税种也都有着极大差异。因此，企业为了整体降税，可在最初预算时加入全过程税收统筹的预算，但与此同时低税上缴也会给企业带来一定风险，为降低此种风险，企业在施工时要注意施工进度、通货膨胀等外在因素的影响；此外，在销售物品、采购材料、固定资产等方面企业应签订相应的合同，并言明此些环节的税款承担方，同时也要根据政府补贴及相关优惠政策减少企业税负；除此之外，PPP投资项目所开展的时间相对较长，因此在实施工程前要将时间价值及货币是否贬值考虑进去，并且在项目实施时，要不断优化、调整税务筹划策略，尽可能从多个方面减少资本企业税负情况。企业前期筹备阶段是项目最终成效的关键点之一，也是管控制度中的重要组成部分。而因PPP投资是一种合作模式，所涉及的参与方众多，因此除了企业自身进行成本预算之外，当地税务部门也应做对项目做出具体的税收预算。只有税收成本趋于精确，才能最大程度地降低企业相应的税务负担及税务风险，从而有效地增加企业收入与利润点。

二、投资项目采购阶段

PPP投资项目启动后首当其冲便是采购阶段，而采购阶段流程便是谈判、选品及合同签订等等，但在此之前重中之重便是需要对采购物品做一个税收筹划，使全过程税收统筹思想贯彻到每个环节中。首先，资本企业要根据PPP投资项目的具体需求及项目特点设立分公司或与其他公司合作，并需要对其进行合理的项目运作及优化的税收统筹制度。目前为止，为了防止资本企业受到债务风险、资金风险等影响，PPP投资项目采用的是有限责任公司，而合作公司也可以进行项目税收筹划。PPP投资项目合作模式是政府单位与社会资本企业共同合作的项目，政府部门参与了项目投资，但项目分红并没有参与，这是PPP投资模式与普通投资模式最根本的区别。在项目实施过程中，PPP投资项目中的条款、合同、当事人条款以及价格条款都应当明确责任方，尤其要注意：合同内价款是否包含税收，以及实际承担费用，且不要忘记相关收据或票据。除了以上具体要求外，还要注意各种费用的区分，尽量避免物品增值税负情况，最大程度此优化PPP项目税收筹划。

我国在税收宏观调控中的一项重要措施是控制资金投入的地点和投入方向，我国在税收优待方面明确表示：“企业税收优待上要以照顾为主要方式，地方税收优待上要以照顾为辅助方式。”企业要严格执行国家制定的所得税规定。但各企业资金来源各不相同，大致可以分为两种，一种是权益资本，另一种是债务资本；在项目筹资时，权益资本只能扣除筹集费用，而债务资本可以从企业所得税中扣除。除此之外，还应考虑以下两点因素：

1.设立项目分公司。在PPP投资项目中，项目投资者是由社会及政府两方构成的，在股权上应考虑进去税务因素，以便达成两方最佳股权比例。

2.融资管理。PPP投资项目的资金投入是相当巨大的，所以有着多种不同的融资模式。不同的模式导致项目在税收筹划方面的流转税及所得税均有所不同，因此，税收筹划融资需要不同的模式降低资本企业的整体成本。

三、投资项目建设阶段

PPP投资项目在建设阶段中税销项税额增值相对较低，但在项目实施中，制定的制度凭证直接影响到后续增值税情况。对此种情况应分为以下几种现象：

在设立项目公司方面：由于投资方是社会资本企业与政府相关部门共同构成的PPP投资项目，因此社会资本企业在股权比例上所得为最佳，并要将税务因素考虑进去。在实施PPP投资项目时还要注意将项目本身特点考虑在内，在税收与资金投入方向上的选取要相对谨慎，在设立项目公司时要进行合理的运作，从而将成本税收问题做到最大优化，在此之中尤其要注意各类费用之间的区分，以此来避免出现增值税负现象。

在企业集资管理方面：社会资本企业当前最为主要的任务是采用一个安全、经济且合法的企业融资管理模式，就目前而言，公司融资方式多种多样，同时这也对应着企业不尽相同的项目所得税及资产流动所得税。在此背景的影响下合理、科学的项目税收筹划思想中的融资管理模式可以有效地降低企业成本。对此，政府相关部门在进行税务筹划时应对企业集资方式与管理模式进行深入探索，以期将税收筹划的思路优化。

在项目建筑中：PPP投资项目在建设时，正常情况下很少会产生税销项税额增值情况。而制度凭证的开具要求会对后期的增值税额产生一定影响，因此，资本企业在项目建设时应做到以下几点：

1. 对勘察费用及采购费用尽最大可能区分开，以此来获得可以抵扣的发票、收据；
2. 在项目建设中尽可能利用货币时间方式减少工程成本支出金额；
3. 严格按照协议中所签订的明确数据，对发票种类、原始数据、支付方式等实行整体成本核算，以防发生税前扣除所得税的情况。

四、投资项目运营阶段

当PPP投资项目建设完后便会进入项目运营阶段，在进入此阶段后资本企业收入便会开始增加，收入途径也会逐渐增多，此时企业便需要根据具体业务模式、收入形式、经营项目等开始计算每日增值税税率、税目。当资本企业与第三方投资企业签订完合同后便需要重点注意合同中的转移定价，并在此过程中要对政府补贴政策加以关注且合理利用，以补充企业中的资金缺失情况或是降低企业税收。而由于项目建设期间的经济情况大多是由政府来进行补贴的，因此这笔资金被定义为纳税金额，但不可以抵扣成本，所以也就可以缴纳企业当前所得税。根据政府相关文件得知，若是企业满足以下的三个条件便可以成为不征税收入：1.在项目建设进行时，把所得税中的符合扣除条件的补贴进行扣除；2.假设企业在取得政府税务补贴时，在取得之前要尽可能地与政府进行沟通，使其在遵守法律法规的前提下最大程度地符合减免税收或是不用税收的条件；3.取得政府补贴后，可以将其不计入企业整体收入中，或是将这笔资金继续用于后期缴纳所得税上。

按照我国税收的相关规定，若企业在年度结算中呈现负增长金额，便可以将下一年的纳税前利润补偿今年的亏损；若第二年度依旧出现此种现象依旧可以采用以上方法进行补偿，但同样的情况不可以超过5年，因此，企业在刚起步时可以通过第二年的税前利润补偿今年的亏损，便可以有效地降低企业缴税方面的压力。根据我国《中华人民共和国企业所得税法》中明确规定：国家重点扶持的基础设施建设项目，如：公路建设、高速建设等，企业在对公路建设项目进行投资时可减免企业所得税；在对高速公路建设项目进行税务筹划时，可以延长税期，并获得更多的减税待遇。因此，很多资本企业在PPP投资项目建设中都享受过国家相关政策的优惠，如：“三免三减半”政策及“两免三减半”政策，甚至一些中标公路项目的企业还享受到了国家颁布的“五免五减半”优惠政策。

五、投资项目退出阶段

1. 当PPP投资项目特许的经营权到期后，资本企业需要按照最先签订的PPP投资项目合同内的相关条款将项目特许经营权无偿移交给当地政府，并且在移交完毕特许经营权后清算资产注销时的增值税。若该项目所涉及的增值税不需要申报，那企业其获取项目特许经营权将会以建设此项目企业的无形资产进行核算；并且一般情况下当无偿经营权完成移交后，企业账面上的无形资产将会变为零。
2. 有偿移交。指的是资本企业在特许经营权未曾到期时，便将资产转交给当地政府接管，但必须是得到政府批准的前提下，在企业转交经营权时便不是无偿转交，而是有偿转交，在相关手续办理完毕后，经营此项目的分公司需要被注销，而在转交过程中需要缴纳当前增值税。
3. 项目股权转让。在当地政府的授意下根据所签订的PPP投资项目合同的相关管理内容，企业应将所持股份转让出去，并将企业股东进行变更。股权转让并不会涉及增值税，在转让过程若所得税大于零的情况下，可以计入纳税所得额；若所得税小于零的情况下则在前方所得税中扣除；而股权转让中的印花税则是以其所得金额的万分之五进行缴纳。

结束语：

基于以上，在我国经济飞速发展的同时企业管理、企业运营模式也随之不断地改革创新，PPP投资模式也随之被广泛应用，并在国家基础设施建设中取得了一定成效。目前我国应用PPP投资模式已取得了一定成效，但资本企业在与国家合作发展公共设施时，不可忽视税务筹划工作，对企业内部纳税行为进行严密的全过程税务筹划管理监督，促使本企业纳税规范，并密切关注国家动态及所颁布相关税收制度、优惠措施等信息，且要在不同阶段的项目税务筹划中,将全过程税务筹划思维作为整体核心,以此保障项目在实施时可以有效地完成税务工作，从而更好地保障项目达到预期目标。与此同时，在采用PPP投资模式时要秉承资本企业经营理念，对税收管理工作严格执行,使二者可以统筹、有序地发展,并根据项目实际情况制定税务筹划的方案,以便税收风险得到有效控制，最大程度的避免不确定的因素对企业造成一系列影响，从而促使企业健康、长久的发展。

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