建设工程审计的风险控制与过程控制分析

建设工程审计的风险控制与过程控制分析

查志彬

江苏天宏华信工程投资管理咨询有限公司   江苏 南京 210046     

摘要：审计工作是经济领域中极为重要和关键的岗位，在建筑行业中，随着建筑工程行业的转型升级，法律法规在建筑工程领域的发展越来越趋于完善，尤其是从法律层面肯定了招投标制度，让建筑行业中工程的招投标范围与以往相比越来越广泛。这也导致建筑工程中审计岗位的工作量与之前相比越来越大，再加上建筑行业本身的复杂性和多样性，导致其蕴藏的风险也越来越高。因此，在建设工程项目审计时难免会出现各种问题和缺陷，长此以往，会对建筑工程的经济效益提高带来很大的负面影响。因此，想要进一步减少建筑工程的运营风险，就要提高审计工作的效率和质量，以此来提高建筑工程的风险防范能力。

关键词：建设工程审计；风险控制；过程控制；

引言

随着我国经济的高速发展，基础设施、科研建设项目等方面投资呈逐年递增的发展趋势，工程投资造价也越来越高，建设项目存在资金使用不合理、超预算等问题。为了防止资金滥用、形象工程、政绩工程、“豆腐渣”工程、贪污腐败等现象，传统的竣工决算审计已经无法全面有效控制工程造价，必须从源头上对项目加强审计和监督管理。

一、工程审计的风险

工程审计风险主要是指被审计单位在工程开工前、实施期和竣工验收等环节存在重大错报,但审计人员发表不恰当审计意见的可能性,具体包括:①在工程开工前，建设项目的审批文件是否.齐全，合同条款是否公允,招投标程序合法性,工程质量和材料合规性等因素，都会导致工程风险的加.剧;同时概预算时,要关注工程项目预估的实际造价能否突破概造价等;②在工程实施期，审计风险在于工程项目费用指标调整,建设资金来源、到位与使用情况,材料设备采购,工程变更签证,施工进度计划，工程实施过程中出现施工索赔和反索赔,税费计缴，工程环境保护情况等方面。审计师要全过程合理控制资金的流动,力求降低审计风险;③在工程竣工验收后，审计风险主要在于竣工验收工作和交付使用.阶段。在对工程竣工验收情况进行审计时,风险在于竣工验收程序是否合规,验收报告内容完整性,验收.方法科学等方面。在对单项竣工结算进行初审时,风险在于单项竣工计算和结果是否准确等方面。同时，在对未完成的工程进行审计时，风险在于留足投资.和有无新工程现象发生等方面。在对工程结余资金进行审计时,风险在于核查银行存款,现金等货币资.金,债务债权以及存货的真实性等方面。最后,还要分析工程造价、投资回收期、贷款偿还能力,经济、社会和环境效益。对工程的各方面效益进行评估,力求降低工程审计风险。

二、建设工程审计的风险控制存在的问题

2.1审计人员缺少相应的资质和事前审计能力

目前建筑工程项目审计人员资质要求为土建、安装等专业的注册造价工程师和造价员。从造价员和造价师的培养体系和资格考试来看，造价师只需要掌握与造价有关的知识。而缺乏价值工程、财务分析、建筑方案、结构形式、暖通方案、工艺布置等合理性、可靠性、经济性分析的知识和能力，从而无法提出优化建议。这部分的审计在整个项目过程中几乎是空白的。

2.2审计定位易偏离，独立性较难保障

跟踪审计定位为监督、咨询及建议。但在实际执行中，跟踪审计人员易偏离初始定位，介入到建设项目管理中，出现越位、错位等现象。工程建设过程中重要会议，建设单位一般会要求跟踪审计人员发表意见或提出专业建议，其本质是要求跟踪审计参与具体决策，使审计人员偏离自身监督职能，较难保持客观的独立性，形成自己参与决策的事项自己跟踪，对制衡机制产生一定程度的影响。此外，建设单位因专业不足有时过于依赖跟踪审计，影响主体责任的落实不到位

三、建设工程审计的风险控制与过程控制策略

3.1加强跟踪审计工作的检查和复核

建设单位不能简单地尽量减少费用，而必须注重审计单位开展项目的经验和能力、审计工作人员的资格、经验和专业技能，并支付合理费用，以激励审计工作人员提高审计工作的质量和效率(b)加强对审计活动的检查和审查，要求审计事务处核查和书面确认外地审计员的审计草稿；施工小组审查审计员的具体工作，核实审计意见，并及时审查重要和可疑的审计结果；对于大型工程项目，可要求另一个审计部门进行背对背审计，合同规定了审计单位的审计误差范围和超过商定限额的罚款；在执行合同中，双方商定，超过一定百分比审计费用的工程的超额收费将由执行单位自行承担，或处以罚款。

3.2加强施工过程管理

加强现场施工的监管力度，工程管理部门和监理单位要增加现场巡查的次数，不定期检查施工单位的施工做法是否按图纸要求，采购的设备材料是否符合投标品牌等，防止施工单位偷工减料，以次充好，对建筑项目的质量造成隐患。规范签证变更程序，当工程需要变更时，建设单位或监理单位应先下发书面的变更指令，施工单位接到书面指令再实施，不得事后补签指令，如涉及材料变更时，建设单位应在充分了解市场行情和材料价格信息的基础上，与施工单位签证合理的材料价格。做好现场见证，对隐蔽工程和拆改工程，建设单位、监理单位和施工单位，应及时记录并保存施工现场的重要影像资料和见证工作，为将来的竣工结算审计提供佐证。落实主体责任，建设单位的工程管理部门是建设项目的管理机构，要切实履行主体责任，现场管理人员要提高项目管理水平，并积极参与到现场管理，不能过分依赖监理单位，同时要对监理单位实行强化管理，督促其提高监理服务质量，如建立惩罚制度，对因监理单位监管不到位，导致建设单位资金受损的，应对监理单位进行相应的经济处罚。

3.3进一步强化过程管理，督促跟踪审计履职尽责

跟踪审计的作用取决于中介机构的服务质量，需要从规范工作和调动积极性着手提升。一是细化定期报送过程审计资料管理，对定期报送过程审计简报等资料进行细化，以此更详细了解工程项目建设情况、过程审计开展情况，进而及时掌握建设项目中的问题。二是强化检查监督管理。每年选取若干建设项目抽审，了解跟踪审计开展情况及效果，根据审计实际，与中介机构进行交流。三是定期召开例会。每季度组织跟踪机构有关人员召开工作例会，需汇报审计项目的进展、发现的问题和遇到的困难及计划改进措施等。

3.4严格按照跟踪审计的具体要求以及项目相关标准进行跟踪审计

在进行有效的后续审计时，特别是在工作费用方面，审计员必须严格按照既定规则和标准进行审计的所有阶段，以避免审计质量受到过度随机的影响。这三个方面对于建设项目后续审计程序的标准化和标准化至关重要。第一，作为审计员，需要有充分的信息系统实施能力，以确保其数据与其他港口的数据之间的适当联系，并促进和支持审计后续行动。第二，审计控制应使审计员能够提前做好审计准备，并应在深入研究的基础上保证具体的内容和业务规则。最后，随着信息技术的不断进步，审计将逐步纳入信息系统，这是审计专业发展的必然趋势。审计员可以利用信息系统对数据进行分组和分析，从而不断提高审计的准确性和有效性。

结束语：

对建设工程中的审计问题和风险控制，审计工作人员要依照不同利益部门协调部门之前存在的矛盾，最大限度降低审计风险，建设单位要注重加强内部的审计部门建设，不断提高审计岗位从业者的综合素质和专业能力，在审计的过程中，审计人员还要对审计环境的进行综合性的合理评估。政府相关部门也要不断完善工程审计方面的法律法规，打造良好的审计环境。只有这样才能保证建设工程的资金使用合理、减少风险隐患，真正发挥设计的监督管理作用。

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