浅谈如何做好固定资产投资项目

浅谈如何做好固定资产投资项目

的政府审计工作

王敦伟

中创金建技术集团有限公司四川成都 610094

摘要：《中华人民共和国审计法》第1章的第2条“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督”。目前，我国各级政府对固定资产投资比重的越来越大，投资主体成分的复杂化以及投资主体风险也越来越大，为了确保建设资金得到安全并且有效地使用，从而防止资金的损失浪费及贪污等问题出现和为以后的项目建筑总结更多更好的经验，因此工程项目政府审计工作的开展就具有非常强的重要性、必要性、迫切性。

关键词：审计、重要性、必要性、认识、创新

政府审计是指坚持依法、独立、客观公正、职业谨慎、廉洁奉公的原则，对项目真实性、合法性、效益性进行监督和审计的工作；是政府审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务收支的真实性、合法性和运用公共资源的经济性、效益性以及提供公共服务的质量进行审计。

一、前期准备工作情况的审计

（1）对外道路、通电、通水等前期工程是否按设计要求展开，其费用支出是否符合规定。

（2）是否按规定进行了可行性研究，，并且是否进行研究和论证、优化。

（3）建设用地是否按批准的数量征用，土地征用是否符合审定规划的要求，以及征地拆迁费用的支出和管理情况是否合理。

（4）是否委托了专业机构进行项目规划，并取得规划许可证。

（5）是否按规定进行了环境评估。

（6）是否按规定进行了消防审查。

（7）是否委托了专业机构进行了地质勘察，地质勘察报告的情况与实际情况是否出现巨大差异。

（8）是否委托了专业机构进行了设计，设计的深度是否达到设计合同约定要求，是否出现有违反国家强制性规范的现象。

二、项目资金来源情况的审计

（1）建设资金(含项目资本金，下同)来源是否落实、是否充足、是否合法。

（2）建设资金是否按投资计划及时到位，有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加增加成本的现象。

（3）建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用、占用建设资金的现象。

（4）有无非法集资、摊派和非法收费等现象。

（5）扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资金严格区别进行核算。

（6）建设资金在使用过程中有无损失浪费。

三、招投标工作的情况审计

（1）招标文件是否符合国家及行业、规范规定要求。

（2）招标文件是否在规定的网站或平台上发布。

（3）是否存在人为切割行为而规避招标。

（5）有无抬高资质标准招标和趋向性的评标办法情况。

（6）是否有串标现象，是否存在利害关系。

（7）评标工作是否合理。

（8）是否按要求及时、足额缴纳履约保证金和民工工资保证金。

（9）各类合同是否按招标文件中拟定的合同条款及国家相关要求签订，合同签订是否在有效期限内签订。

四、施工阶段的情况审计

（1）是否及时办理施工许可证。

（2）是否存在违规转包或分包。

（3）是否存在挂靠带帽。

（4）是否存在不合格分项工程。

（5）是否按合同约定工期完成项目任务。

（6）是否出现过安全事故、质量事故。

（7）是否进行了竣工验收。

五、建设期间的财务收支审计

1、工程款的结算是否以投标报价为依据，结算方式是否符合招标文件、施工合同、国家及行业规定的工程价款结算的办法。

2、预付工程款、材料或设备备料款、安全文明费用和工程进度款是否按合同约定进行拨付，是否如数进行了抵扣。

3、工程款项累计支付比例是否超过合同约定比例；工程款项是否有拖欠行为等。

4、建筑安装工程成本是否按概算口径和有关制度正确归集，单位工程成本是否准确，有无将设计外工程费用、未完计划工作量及预付款等列为投资完成额的问题。

5、同一机构管理的不同建设之间以及扩建、技改项目生产成本与建设成本之间是否存在费用混淆的情况。

6、列入其他投资和待摊费用的各项支出是否符合设计概算要求和有关规定，有无不正当超支等问题。

7、设备、材料等物资是否按设计要求进行采购，其价格、运输和采购保管等费用核算是否准确，材料成本差异的分摊是否合理，有无盲目采购、抬高设备价格、加大材料采购成本等问题。

8、来往账款是否合法、合理、真实，现金往来的帐户是否与合同、发票显示的一致。

六、经济合同实施情况的审计

项目在建设过程中，以项目法人或建设单位为甲方，以为项目提供劳务和咨询服务的公司（包括：工程咨询、工程勘察、工程设计、工程造价咨询、工程监理、工程招标代理、律师事务所等）、提供劳务和生产的施工单位、提供设备和材料的供货单位等为乙方，要签订大量的经济合同。这些经济合同执行的好坏直接影响投资效益。

七、工程量清单及控制价（概算）调整情况的审计

固定资产投资项目的工程量清单及控制价（概算）一经审定，既要在项目建设过程中予以贯彻执行。但是在执行过程中，由于动态投资和建设条件的变化，特别是当工程量清单及控制价（概算）定额、标准发生变更时，需要对原工程量清单及控制价（概算）进行适时调整。

八、工程竣工结算审计的程序及内容

工程造价审计流程主要是：接收审计任务、领取审计资料，熟悉档案资料、工程造价初审，初审完资料移交、审计局投资中心初查，初查完资料移交、工程结算送复审，初查完资料移交、工程结算送复审，工程造价档案移交、审计费用办理收取，详下图。

工程竣工结算审计中，容易出现以下六个方面问题，在此简述对该六方面的认识和解决办法，以便于确保审计质量。

1、资料交接

除结算审计所需资料外，还应注意收取：业主、施工方授权办理结算审计人员的授权书，被授权人身份证复印件；应注意是否收到竣工初验合格证明报告，结算书的电子文档（注意纸质结算书：承包人自编结算书或承包人委托造价咨询公司编制结算书封面上有否加盖造价编制人员资格章、造价咨询公司资质章）；询问是否有增加费用（变更、价差调整、清单掉项掉量等）的审查意见（县委、县常务会议、黑前指、上级领导等）。在受托结算审计任务分配表上，凡被审项目与受托造价咨询公司之间有可能影响公证执业的情形时应书面注明，并决定是否回避。

2、关于现场收方的问题

现场收方主要由审计局组织，造价咨询公司具体实施，收方前务必熟悉资料并有所侧重，并做好现场收方审计方案，审计局投资审计中心专业人员签字认可后方才进入现场收方，现场勘察记录资料应整理成书面资料交由参加人员签字送审资料着重查看竣工图是否属施工图的翻版，与实际情况是否相符。收方时，应先对工程轴线尺寸、装饰、安装内容与竣工图和实体较全面核对后予以认可。如某项目收方中，初审造价咨询公司未发现自一楼起，至每层房间做法同施工图均少一间房现象，复核时询问业主方才确定属实。

3、对各项签证单、变更单等进行资料审查的问题

转变制度，从造价咨询公司角度转向代表政府审计机关履职监督角度。工作中，只需注意工作方法、技巧，而不需担心该不该大胆怀疑、该不该大胆询问、该不该大胆外调的问题。对一些该询问、该否认、该怀疑的问题，要有一种底气、态度要坚决。

在审查资料的完整性时，要检查签字人员的资格的合法性，即是否为本单位授权、有无相应资格，要判明资料的真实性、合法性、合规性、合理性。

如：××××堡坎项目，底宽较宽，设计的砼底层厚30cm，隐检收方签字50cm，审计不需开挖核实，直接按30mm计算，还就涉及一个合法性、合规性的问题。

4、关于取证记录、结算书、审核报告编写问题

所有收方单、工程量计算式、工程量汇总对照表都应有现场人员签字；若由计量软件计算的计算式太多，则可以打印出工程量对照表经签字后连同计算式的审查电子文件一并送交。对一些重要事项、不明确事项，一概交由审计局投资和审计中心讨论并由造价咨询公司作记录，由参会人员签字存档，有不同意见的，签具不同意见，同时在审核报告中特别注明。

5、复核时应审查相关如下内容

结合《在竣工结算审计增加现场收方方案编审、初审结算初查及进一步明确审计局投资中心工程师职责分工等问题的通知》，关于结算初查的有关要求进行，另外应注意以下几点：

1、企业取费证资料是否真实、年度期限是否与定额执行期一致，企业取费证应加盖企业公章，不得有涂改模糊现象，必要时可要求施工企业出具原件。

2、该工程有无竣工验收报告，验收结论是否合格，各方主体签字完整否。

3、有无出具：相关主管部门核定的施工现场的安全文明施工费评分结果。

4、人工系数调整是否按招投标文件约定内容执行，是否采用正确的系数进行调整。

5、材料价格调差时，执行基准价格是否正确，是否扣除了风险范围。

6、核查清单项目特征的执行情况，是否有重组单价的项目，如：土方挖运项目，项目特征中对土方运输距离的描述为：“土方运输距离，由投标人自行考虑”，结算时就不得再计算外运土方运距增减调整的费用。

7、施工方案发生变化时，导致清单项目组价变化，如招标清单为人工挖基槽，施工中基础超深部分土方，必须采用大开挖施工方案，应考虑定额调整项，重新组价。

8、招标代理费用如招标文件表明应由中标人支付部分，注意在工程报告中加以提示财务审计列支。

九、竣工决算审计

1、竣工决算报表的审计

审计中要注意审查如下问题：

（1）竣工决算报表是否按规定的期限编制，各种报表的填列是否齐全并符合会计关系要求，账表是否一致，有无缺项和账表不符等现象。

（2）竣工决算说明书反应的数据和情况是否真实、准确，有无决算反应失实的问题。

2、项目投资及工程量清单及控制价（概算）执行情况的审计

固定资产投资项目竣工时要对全部资金投入情况和工程量清单及控制价（概算）执行情况进行审计。审计时要注意：核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建设资金不到位问题，并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。

3、交付使用财产情况的审计

审计时要查明：

（1）交付的财产是否属于批准设计内的固定资产投资项目，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规，有无因多交、少交而造成突破规模或资产流失等问题。

（2）构成交付固定投资价值的单位工程核算是否准确，有无将不同固定资产的组成内容相互混同以及挤占建设成本、故意抬高造价等问题。

（3）交付的流动资产和铺底流动资金是否真实，备品备件、工器具的核算是否正确，有无超储积压的现象。

（4）交付的无形资产和递延资产核算是否正确，支出是否合理。

4、建设收入的审计

建设收入是建设单位在建设过程中所取得的临时性或一次性收入。它包括各项工程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以及各项索赔和违约金等其他收入，除此些以外收入均不得作为建设收入。

5、投资效益评价

（1）通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。

（2）通过对工程量清单及控制价（概算）与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。

（3）测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。

（4）作现金流量分析，评价项目贷款偿还能力。

十、信息化的建设及应用情况审计

现在我国已经步入互联网时代，互联网给我们的工作带来了许多的方便，大大的提高了工作效率，10年前开工的建设项目的各个环节、各个单位都已经在用软件进行工作，软件购买费用和人员配置费用不菲，有形的纸质档案资料和“无形”的信息化数据都能体现工作成果，但信息化数据对未来的固定资产建设工作指导、引用、应用的效率更高。因此政府审计时，信息化的建设情况及应用情况审计亦重要。

十一、关于说情的应对方法

政府审计工作中，不需要考虑任何方面的说情，也没情可说。若因情导致结算错误率在3%以上，可将审计费取消，有3个错误率在3%以上的项目时，可中止委托审计合同。若被复核出有明显不该发生的错漏，告知及通报参与审计的造价咨询公司和审计人员；若有重大责任事故、徇私事故，可通报给纪检和监察部门、建设行政主管部门和注册造价工程师协会。

审计人员所能做到的人情，就是适当地给某项目的加加班、加快下进度；对送审结算中确有的遗漏、少计给予补上；对业主个人为难乙方的事情，作适度、恰当的政策解释和疏导。

总而言之，从上浅谈内容、经验、技巧入手，固定资产投资项目的政府审计工作质量能够确保。倘若各级审计机构和参与审计的公司能更好的解放思想、端正心态、坚持公平公正原则、开拓创新、运用先进的审计方法，并且加快建设和运用信息化数据和平台，我国固定资产投资的政府审计工作水平和质量将会更上一层楼。

参考文献：

[1]《中华人民共和国审计法》。

[2]张毅．工程项目建设程序．中国建筑工业出版社，2011。

[3]何小明.《剑阁县灾后重建工程竣工结算造价审计流程》.2011。