财政代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法的分析

财政代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法的分析

李永丽

中国建设银行阜阳市分行236000

摘要：我国于2009年颁布相关文件对财政代理发行地方政府债券的预算和核算办法进行明确，以会计核算准则和文件要求为依据进行会计核算，有效保障核算结果的科学性、准确性，有利于政府的财务管理水平提升。本文以财务部于2009年发布的相关文件为主要依据，以会计预算核算准则为核心，探讨会计核算办法的应用。

关键词：财政代理；地方政府债券；核算办法；核算内容

引言：《财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法》（以下简称核算办法）文件颁布为适应地方政府债券管理的实际需要，对具体的核算内容、核算方法等提供了指导。文件内容共计22条，各地方政府应严格遵循文件内容要求，对核算重点、核算方式等进行明确，并严格执行文件内容和文件精神，结合自身实际情况，优化会计核算管理措施。

1财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法分析

   《核算办法》中共计22条内容，对财政代理发行债券的核算办法进行明确。该文件主要适用于会计预算核算等账务的处理工作，并与《会计基本准则》、《财政总预算会计制度》结合，实现对核算办法的内容。

《核算办法》第三条中按照债券发行内容设置收入和支出类目，其中包括“债务收入”、“转贷收入”、“债务支出”、“转贷支出”四个类目。

文件第四条中对“债务收入”中的内容进行明确，按照政府及相关部门收入分类科目进行明细账的划分。

文件第五条对账目核算记录中“转贷收入”内容要求进行明确。按照收入进行划分将债券发行收入将其分为贷记、借记两种，借记计入到“国库存款”类中，贷记计入到债务收入类中。依据贷方余额计入到债券累积发行数量之中，并根据政府部门的收支情况，对账目明细进行分类。

文件第六条和第七条中分别对“债务偿还支出”和“转贷支出”内容进行明确，并对科目进行划分，指导具体的会计核算工作。

    文件对财政代理发行政府债券的会计核算办法提供依据和准则，在剩下条目中，分别对省级政府和地方政府的债券发行收入，以及偿还债券资金的核算要求进行明确。年终结算扣缴以及为按照规定日期进行还本付息等核算行为进行明确。自《核算办法》文件印发实施后，财政代理发行政府债券总预算核算应严格按照文件中的内容执行[1]。

2财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法应用保障措施

为切实保障代理发行债券会计核算办法的科学性、有效性，政府及相关部门应采取相应的保障措施，切实保障《核算办法》文件科学落实，以文件精神、文件内容为指导，结合部门债券发行的实际情况，对核算办法进行调整，具体措施如下：

2.1会计核算人才保障

    会计核算必须强化人才保障制度，代理财政部门需要派遣高职业素质、高道德素质的人员执行总预算会计核算工作。首先，财政部门应切实保障相关人员对文件精神、文件内容有深入的了解，并对《会计基本准则》有着高度的认知，可在会计核算工作中切实发挥自身的主观能动性，保障会计核算结果的准确性，名列科目内容。其次，相关人员应具备相应的道德素质，对会计核算工作有着高度责任感，认识到会计核算工作对于部门发展的重要性，切实履行会计核算的岗位责任与权利。最后，为保障相关人员的素质可以满足会计核算的基本要求，应采用考核、培训等手段提高会计人员的素质。会计人员应树立终身学习的理念，切实了解政府发行债券会计核算的内在要求。在人员上岗工作之前采取考核手段，对会计核算的要点、会计核算能力等进行考核、评价，如个人能力不足无法支持地方政府债券发行等相关业务的会计核算工作，则禁止其参与岗位工作。如会计核算个人存在某能力不足问题，则需要采取培训手段要求相关人员参与培训班，对《会计核算》文件内容进行学习，使其可以结合地方政府的实际债券发行情况开展会计核算工作。

2.2会计核算制度建设

    为保障相关人员严格遵循《会计核算》文件中的要求开展业务工作，避免出现科目分类、账目明细分类不准确的情况出现，应建立相应的制度，其中包括绩效考核制度、岗位责任制度、奖惩制度等，如个人在会计核算工作中出现不按照规范的行为，依据制度内容给予相关人员相应的惩罚。通过制度的建设可实现对会计核算行为的约束，避免因个人原因导致会计核算失误、核算结果不准确的情况出现。例如，财政部门建立工作规范制度，对会计人员应承担的岗位责任进行明确，要求会计核算人员切实履行岗位责任，做好账目的分类和资金的收支记录工作，按照月度、季度、年度分别进行资金核算、账目核对，编制核算结果报表等。如在会计核算工作中表现良好，账目分类清晰、核算结果准确，则依据绩效考核制度给予相关人员绩效奖励，如在会计核算之中出现账目分类混乱，结果核对不准确等情况，则给予其相应的惩罚。以《会计基本准则》和《核算办法》文件中的要求，强化制度的管理作用，可保障会计核算效果良好[2]。

2.3会计核算技术优化

    依据相关文件内容对会计核算进行账目分类，采用科学的账目核算方法。在此过程中可以借助信息技术的优势，为会计核算提供保障。会计信息系统的建设应用对于提高会计核算的准确度、减少会计核算流程有着积极的作用。按照《核算办法》文件中新增的模块进行业务模块分类，在信息系统中将其分类为债务收入、转贷收入、债务支出、转贷支出四个模块，分别进行账目总预算的核算工作。信息系统的建设应用通过权限划分和日志记录的方式，实现对会计总预算相关数据的处理，可实时动态展示地方政府债券发行数量以及发行金额，相关人员在进行操作的过程中，可利用计算机系统进行账目的计算和核对，如果出现账目不清晰、核对结果偏差等情况，则系统会自动识别数据错误，反馈给会计人员。因此，会计核算工作的开展可利用信息技术，充分发挥信息系统的自动化优势，将大量的债券发行数据账目进行记录，制成表格文档，使其可以发挥精准核算和精细化账目管理的作用。

2.4会计核算执行监督

    会计核算执行监督是保障各人员严格按照《核算办法》文件要求执行核算工作的措施。通过监督可发现相关人员在会计核算中出现的不规范操作行为，保障相关人员核算执行的规范性。监督制度的落实可与绩效考核制度和岗位责任制度相结合，采用人员互相监督和上级监督的方式，对个人的会计核算工作结果、工作过程等进行评价，保障会计核算执行的规范性。因此，《核算办法》的落实应用，需要建立长期的监督保障机制。

结论：综上所述，地方政府债券总预算核算以相关文件为指导，应切实遵循会计核算的基本准则，并建立完善的人才保障制度、绩效考核制度、责任追究制度，通过制度建设保障相关文件领会文件精神、抓住文件要领，执行具体的会计核算工作，保障会计核算内容的科学性、核算结果的准确性，避免出现漏算、核算准确性不足等问题出现，为政府及相关部门带来不必要的损失。

参考文献：

[1]李程,杨奕.地方政府债券风险溢出及其宏观机理——基于金融市场的分析[J].武汉金融,2022,(08):49-58.

[2]周贇.政府投资的杠杆作用与社会资本的投入——基于地方政府债券持有者结构优化的视角[J].新理财(政府理财),2022,(08):45-47.

作者简介：李永丽（1989年8月出生）女，汉族，安徽省阜阳市，现任职于中国建设银行阜阳市分行 ，中级经济师，金融专业硕士学位，研究方向：会计、金融，邮编：236000