企业合并报表的难点及解决对策研究

企业合并报表的难点及解决对策研究

李悦

沈阳机床股份有限公司  辽宁省沈阳市  110142

摘要：随着经济发展，许多企业呈现出多元化、集团化趋向，这对合并财务报表编制提出了更高要求。文章在新会计准则实施的背景下分析了公司合并财务报表内涵及其理论基础，指出了当前企业合并财务报表中存在的问题，并提出了相应的对策建议。

关键词：合并报表；难点；对策

1.集团公司合并财务报表的理论基础

由于集团公司合并财务报表涉及母公司与子公司之间联系，学界围绕合并财务报表提出三种理论，分别是母公司理论、所有权理论、经济实体理论。首先，母公司理论认为，母公司对子公司的控制不仅限于其所属部分，也包括少数股权的应享份额，即将子公司的全部资产和负债纳入合并报表。以母公司理论为指导编制合并财务报表，往往在服务母公司股东的同时忽略子公司股东权益，造成股东权益与债权人权益混淆。其次，所有权理论强调母公司对子公司拥有所有权，在合并财务报表时需按比例合并子公司的资产、负债、利润、现金流量，而不是全部纳入。该理论以所有权为基础，没有考虑企业兼并收购中的财务杠杆，比例合并法容易给投资者决策造成误导。第三，经济实体理论将母公司和子公司视为统一主体，合并财务报表站在主体角度，完整反映该主体的财务信息，为整个集团内企业服务。经济实体理论融合母公司理论、所有权理论观点，同等看待合并主体中的少数股东和多数股东，其财务报表合并的是母公司所控制的资源，而不是母公司所拥有的资源。在深度融入全球贸易体系过程中，我国合并财务报表准则也在逐渐发生演变，映衬出对合并财务报表理论的选择。1995年，我国颁布的《合并会计报表暂行规定》主要应用母公司理论，注重满足母公司及其股东的信息需求。例如，将非控股股东权益列入在合并资产负债表所有权者权益中，把非控股股东损益列为合并利润报表的费用。2006年，我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》更多地体现经济实体理论内容，肯定了合并范围以控制为基础，要求在合并资产负债表、合并利润表中增加“少数股东权益”“少数股东损益”等内容。

2014年，我国重新修订后的企业会计准则[CAS33（2014）]强调“实质重于形式”原则，体现企业集团的整体财务状况和价值运动，契合基于“控制”的经济实质。我国集团公司合并财务报表理论基础，由母公司理论到经济实体理论演变的原因是：一是与国际会计准则接轨的结果。当前，在国际会计准则中经济实体理论已成为合并财务报表的主流标准。中国企业越来越多地走向国际市场，就需要加强国内外会计准则趋同与接轨，促进国内企业参与国际市场竞争和投资并购。二是满足广大投资者需求。集团公司合并财务报表需要兼容母公司和子公司的财务信息，真实、全面地反映企业整体经营情况。经济实体理论克服母公司理论、所有权理论的信息偏颇，能够更好地满足母子公司股东的投资决策需求。三是符合现代企业制度管理要求。经济实体理论强调法人财产权，而不是所有权理论强调的终极财产权。这与现代企业制度以控制为基础，对集团公司法定财产所享有的法定权益相一致。

需要指出的是，新会计准则对企业合并范围、合并程序、特殊交易等方面进行了修订，在弥补旧会计准则中存在漏洞的同时，也对集团公司编制合并财务报表、提高报表信息质量提出了更高的实践执行要求。

2. 合并财务会计报表对企业的重要意义

财务会计报表能够有效地反映出企业的实际经营管理状况，是财务管理工作的重要依据。投资者想要更加深入地了解企业状况，主要就是通过合并财务会计报表。所以合并财务报表不仅对企业的发展具有重大影响，同时还对企业筹集资金具有一定作用。首先，报表可以直观地反映出各子公司的实际资产和资源的具体情况，从而能够更加具体地体现出企业的整体运营状况，为后续的资源配置、成本管理等工作奠定坚实的数据基础；其次，报表可以更为真实地反映并剔除关联交易影响的经营情况，进而使得财务数据如实地反映出企业实际的经营状况，为企业管理层进行经营决策工作提供有效参考；再其次，在报表所展现出的数据之中，现金流量表可以直观地展现企业当前的财务信息，无论是企业的管理层，还是投资者都能够根据这些财务信息作出更可靠的决策。

3.当前企业财务会计报表合并中存在的问题

3.1合并范围不明确。

财务会计报表的合并工作较为复杂，因此在实际的操作过程当中在工作之初就应当明确合并的范围，而在工作当中，主要是依据新会计准则划分相应的范围。但是在实际应用中，部分企业还是没有能够明确实际的合并范围，进而对合并报表的编制工作造成了不利影响，并降低会计信息的准确性。而使得合并范围不明确主要由两方面所导致：其一，企业变动合并报表范围。根据当前的新会计准则，没有对暂时性控制合并报表的编制作出详实的规定，因此一些企业就根据这条规定进行谋利，在合并工作当中仅仅纳入效益较高的公司，从而以这种方式虚增利润。其二，企业财务人员对合并范围理解上有差异。由于财务人员在思想意识上不够统一，所以导致一些同属性的业务可能会采取不一样的会计处理方式，导致最终的数据产生差异，不利于提升数据的准确性。

3.2母、子公司会计核算方法不统一。

在实际工作之中，企业必须根据实际的会计政策制定财务报表工作，按照当前正在施行的新会计准则，母公司应该统一子公司的会计政策，进而能够确保这两者之间的财务会计报表内容一致。不过现如今企业更倾向于进行多元化发展，所以很可能母公司与子公司之间的行业跨度较大，导致在会计政策方面很难达成一致。总体上来说，母公司的业务范围要比子公司更为广泛，所以母公司的会计政策对于子公司来说可能因此而压力陡增，更有甚者会转变子公司的会计工作模式，如此一来不仅会形成一定的信息差，还会导致报表数据的准确程度降低。

3.3内部交易处理时效性较低。

关联交易是财务管理工作之中的重要内容，包括母子公司之间、子公司之间、母子公司与联营公司之间的关联交易，并且在当前的企业运营工作之中，普遍存在关联交易，企业主要是通过关联交易减少交易的成本。但在财务会计报表合并过程中，需要合理抵消关联交易。如果没能够合理抵消管理交易，就会使得报表容易产生重复计算的问题，进而降低报表的数据准确性，无法为管理层的决策工作提供高质量的数据。

3.4合并报表编制信息化较低。

企业为了谋求更好的发展，通常会拓宽自身的业务内容，进而就会导致财务管理工作增加，而合并财务会计报表也要面临更多的问题，这就要求财务人员具有更高的专业水平。为了应对这些情况，企业主要是通过财务管理工作信息化来解决工作之中所存在的问题。但是当前国内合并报表编制软件平台还不够完善，所以企业无法进一步加强合并报表编制的信息化。并且由于相应的合并软件还没有得到广泛普及，并且具有较高的成本，因此多数企业依旧采取人工的方式完成报表编制工作，因而会导致报表信息准确度下降的问题。

4.企业财务会计报表合并问题相关解决策略

4.1明确合并报表范围。

增强报表编制的质量，就必须要先明确报表的范围，如此就可以更为清晰地显示出企业的实际财务状况，并减轻当前的财务风险，推动财务管理工作更为规范化。在财务会计报表的合并工作之中，企业需要先厘清实际的合并范围，将子公司的业务纳入其中，进而达到财务管理整体性的目的，并且要以当前的新会计准则为基准，努力落实准则对报表范围的具体规定。因此企业必须要加强对准则的学习和掌握，全面把握相应的内容，进而更加科学合理的完成报表合并工作。与此同时，还需要加强对财务人员的培训，帮助财务人员快速掌握新会计准则的内容，提高财务人员处理企业财务会计报表的能力。除此以外，企业还需要强化自身的监管工作，及时纠正报表合并范围之中可能有问题的行为，保证财务人员能够更好的完成报表编制。在具体的合并工作中，母公司的实际控制权应作为准则细化的相关内容，根据具体的规定编制子公司财务报表，进而确保合并财务会计报表更加贴合实际情况。

4.2实现母、子公司会计政策的统一。

想要更加科学合理地完成财务报表编制，就必须要重视母子公司会计政策，而当前由于企业的核算不统一，导致母公司与子公司之间的会计政策有所不同，因而对财务会计报表合并产生阻碍。因此，需要统一企业的会计政策，确保母公司与子公司的财务会计报表编制更为规范，进而消除报表编制不规范而带来的消极影响，同时还能够进一步提升报表编制的水平，并且可以进一步提高报表信息的准确程度。而母、子公司会计政策产生差异时，应当以母公司的会计政策为准，对子公司的报表做出调整，或者是直接重新编制报表，进而确保母公司与子公司之间的会计政策一致，进而提升报表合并工作的准确性。与此同时，还需要提升财务人员的能力，加强这方面的学习，让公司的整体财务人员共同进行培训，进而确保母公司与子公司财务政策的一致。除此以外，在实际工作当中，并非所有的子公司都需要完全按照母公司的会计政策进行编制报表，对于业务比较单一的子公司，可以适当降低财务工作的难度，并且确保子公司的报表编制工作以母公司的会计政策为基础，进而有效确保财务信息的准确性，推动合并报表工作的顺利开展。

4.3加强内部交易抵消处理。

通过关联交易，能够帮助企业有效减少交易所需要的成本。并且随着企业合并逐渐增多，关联交易也在随之不断增加，但是由于合并报表的性质，就必须要抵消关联交易，导致报表合并工作逐渐难度加大。因此，必须要强化内部交易抵消处理工作，保证报表合并工作不受到影响。通过强化内部交易抵消处理，使得在抵销处理阶段就已经完成了会计核算工作，并且也降低了实际的核算压力。而在进行关联业务时，双方应当立即开展账务处理，保证相应的科目能够准确的进入到对应的科目之中。与此同时，还应当强化对账目的审查，进而保证对账具有有效性，且在发现问题时，可以尽快调整账目与报表。除此以外，还需要进一步完善现如今的抵消模板，完善实际的抵消规则，进而提升抵消处理工作的水平，并且可以更快地发现公司所潜在的财务风险，如此还能够有效提升报表的准确程度，保证财务管理工作稳定地开展。

4.4加强合并编制工作的信息化建设。

随着信息技术的飞速发展，在财务管理工作之中已经运用了诸多的信息化技术，进而帮助财务工作人员减轻了核算的工作量，不仅能够有效减少工作压力，并且也加强了财务管理的质量与效率。因此，在合并编制工作之中，也应当顺应当前的信息化潮流，引入信息化设备搭建信息化管理系统，保证能够在企业内部及时共享消息，从而有效提升信息管理的及时性，不仅可以提升工作效率，还能够加强会计核算的准确性。与此同时，企业还应当根据实际情况建立合并报表信息处理平台，减少或是舍弃人工处理环节，直接利用平台完成信息化自动处理分析，不仅能够为企业节约人力成本，还能够减少核算的失误，加强工作的质量与效率。除此以外，还应当予以信息安全的重视，完善当前的信息安全体系，逐步增强对财务信息的安全管理力度，并且通过培训工作帮助财务人员认识到信息安全的重要性，并对易出现隐患的控制点提升管理力度，并提高问题处理的速度，进而加强财务信息的安全程度。

5.结束语

综上所述，现今阶段，企业在合并报表中面临问题较多，这些问题的存在也成为了制约行业发展的一个因素，所以为了解决问题，我们应确保相关信息的准确性并科学控制合并报表范围，同时也要增强内部交易抵消重视及加强财务人员能力培养，只有做好这几方面环节的工作，才能将合并报表编辑工作拥有的价值发挥出来，得以满足其实际发展需求。

参考文献：

[1]熊维钦.集团公司财务会计报表合并问题探讨[J].财会学习，2021（17）：98-99.

[2]王若愚.公司财务会计报表的合并问题研究[J].中外企业家，2019（23）：79.