延伸审计在IPO审计中的运用

延伸审计在IPO审计中的运用

黄珂

中审众环会计师事务所（特殊普通合伙） 湖北省 430000

摘要：延伸审计就是进行审计的延伸调查，为审计单位开展的审计工作就是向被审计单位以外的人员或单位了解情况、获取信息的过程，IPO审计是企业公开发行股票且上市的审计类型，延伸审计作为IPO审计重要的审计模式，能够在时间和空间上达到延伸的效果，从而能够了解审计单位是否存在信息错报问题。在IPO审计中实施延伸审计，需要满足一定的条件才能达到最大的效果，因此本文针对IPO审计中应用延伸审计的实际情况进行分析，同时了解其中存在的问题，制定合理的改善对策。

关键词：延伸审计；IPO审计；运用

扩展审计作为一种重要的审计方法，是在了解被审计单位、评估重大错报风险的基础上确定扩展空间和时间，并具有检查的主动性。在考虑将扩展审计应用于IPO审计时，应满足以下四个条件：第一，审计师能够保持客观、独立和专业的怀疑态度，IPO公司及其交易客户能够与审计师合作；第二，审计人员发现的疑似问题与第三方有关，或主要依靠被审计单位的估计；第三，审计师发现的问题很严重；第四，信息不对称。审核员必须通过外部环境获得更完整的信息。只有满足上述条件，才能应用扩展审计方法。

1延伸审计在IPO审计中的应用

1.1了解风险评估阶段延伸审计的应用范围

在应用扩展审计程序之前，我们应该首先掌握适用于扩展审计程序的IPO公司的偏袒和欺诈方式，然后以问题为导向进行对症处理。在理解和风险评估过程中应用扩展财务审计，可以为财务审计人员提供更全面、真实的信息内容。同时，如果IPO公司存在编造会计要素、变更成立日期、包装成历史遗留问题等徇私舞弊行为，可以延伸到地方政府机构和工商行政管理专业单位，起到预防作用。（1）延伸到地方政府机构，掌握产权性质和国有企业改制前的改制出售。国有、集团、股份合作制企业只有通过“摘帽”才能实现销售目的，其中可能存在企业以有效的方式摘帽、侵占集团或国有资产、产权归属不明等问题，如企业国有产权转让未经评估，开业时未申请批准国有股管理办法。对于类似问题，可从国家相关单位获得相应的直接证据进行评估。此外，我们还应该向地方政府学习IPO公司领域发展趋势的适用范围，区分IPO公司的持续发展能力。（2）延伸至工商行政管理专业单位，掌握国有企业改制的申请登记方式、产权评估是否有效、IPO公司成立日期或企业并购日期、股份及出资情况。在调查取证过程中，也可以通过工商行政管理局红盾网或政府部门信用网获取相关信息。当公司存在出资问题时，例如，财务人员是否可以通过重复投资同一家公司来获得财产所有权证书。（3）延伸至税务局，了解IPO公司是否存在税务问题，以及财务数据规格是否一致。例如，向税务局申报的收入是否与申请材料中申报的收入不同，所得税的产出税和发展税是否与提交材料中申报的金额一致。（4）延伸至金融机构或证券公司等金融企业，掌握持续经营能力、财务报告规范、是否存在虚假金融企业文件等问题，延伸至调查IPO公司资产项目投资是否存在重大损失或可能性。例如，在对一家新技术公司进行财务审计时，注册会计师发现该IPO公司在上海一家期货经纪公司的短期投资占总市值的22%，于是向该期货经纪公司索要其月度交易结算清单和资产负债表，表明IPO公司期货交易总亏损4028万元以上，危及公司持续经营能力。

1.2在审计中的控制阶段实施延伸审计

审计过程的控制需要注意以下几点内容：IPO企业对关联方和关键客户的依赖性较强；被审计企业内部存在着文件造假的可能；被审计企业的会计评估情况；被审计单位向外提供的财务信息的真实性；被审计企业存在高投资风险。第一，对关联方和关键客户依赖性较强的延伸审计模式。针对企业依赖的关联方和关键客户实施延伸评估的时候，要先明确企业和关联方的经济效益，判断是否存在着大股东暗箱操控、转移利润等问题。还要积极检查关联方和关键客户的财务资料、交易价格的准确度，以此来判断是否存在着转移利润的问题。将调查的重点放在关联交易的真实性和合理性上，通过对存在问题的分析，明确企业是否出现了谋取不当利益的问题。将关联方交易与非关联方交易价格实施对比，从而分析重大问题，判断是否存在着通过关联交易谋取不正当利益的情况。第二，针对以往年度实施延伸审计。企业之前开展的延伸审计就是针对IPO企业近几年的资产情况和销售情况进行审核，还要针对以往年度的土地使用权以及挂账问题进行分析。对IPO企业的税务机关和金融机构进行财务内容的核对，还要将IPO企业与同行业中的重点企业的业绩水平进行对比，评估企业的发展情况。第三，对国家审批机关开展延伸审计。企业中若出现了未经认证的审批问题，则会对IPO企业的发展前景和经营效益带来极大的影响，也对资金应用的合理性和规范性造成影响。为了避免这种问题的出现，就要向当地国土资源管理部门以及审批机关开展延伸审计处理。一方面，要向当地政府进行延伸审计调查，从而了解IPO公司募集资金的合法性，同时判断是否存在产能过剩的问题以及是否满足国家政策要求的问题。另一方面，要向国土资源管理部门进行延伸审计，以此来调查是否存在土地违规使用和土地资产高估等问题。若是在延伸审计中发现了未通过审批的问题，则表示IPO公司不具备募集资金投资产品的生产资质，从而对企业的发展前景和经营水平造成影响，影响资金募集的合理性。第四，对同行业中的重点企业实施延伸审计获取企业的实际发展情况。向同行业的关键企业了解其商品销售价格、存货购入价格等内容，判断IPO企业的主要产品交易价格是否偏离公允价格过多的问题，以此来作为评估IPO企业是否利用非关联方交易的判断依据。注册会计师将要IPO企业的交易价格扩大到一个范围中，还能针对IPO企业的交易价格做到保密的作用。

1.3延伸审计在证监会审核阶段的应用范围

注册会计师完成对IPO公司的审计并出具审计报告后，如果中国证监会发现任何未发现的财务问题，注册会计师需要继续执行审计程序，以解决新发现的问题。如果问题严重，需要从外部单位获取相关信息进行审查，仍然需要使用扩展审计工作来进一步审计该过程中发现的问题。

2IPO审计常见风险类型

2.1会计政策变更风险

根据中国证券监督管理委员会《首次公开发行股票及上市管理办法》中首次公开发行标准的制定，一些自身会计状况不符合首次公开募股规定的公司会选择财务欺诈的方式，通过虚报收入和低估成本来调整利润，以确保提交的报告没有亏损。在对上市企业提交的IPO申请进行审计的整个过程中，为了更好地满足IPO审计的规定，会计政策发生了变化。注册会计师在实施IPO审计时，需要解决会计政策变更问题：首先，需要分析会计政策变更的合理性，区分是否存在错报问题。分析会计政策变更对审计企业经营水平的危害，完善必要的审批流程，确保IPO审计的合理性。其次，分析会计政策变更的适宜性。企业会计准则对会计政策变更有明确要求。注册会计师审计会计政策变更时，应当按照《企业会计准则》的规定，评估当前政策变更业务流程是否恰当，以降低错报风险率。

2.2虚增收入和利润审计的风险

在中国，IPO对公司上市的审批要求非常高，IPO后获得的收益对上市公司和第三方服务机构有很大的诱惑力。同时，一些地方政府也有一定的国家扶持政策和经济发展政策适用于上市公司，导致许多不符合IPO规定的公司冒险，不合理地选择和处理IPO申请。IPO申请公司与承销商、会计师事务所等第三方服务机构合作，按照虚报收入、虚报降低成本的方式提高利润，以满足IPO审批的要求。在被审计企业首次公开发行股票的审计中，由于注册会计师的职业能力和综合权益受到损害，很难发现财务舞弊问题，这将对会计师事务所的职业能力产生负面影响。

3延伸审计在IPO审计中应用存在的问题及应对方案

3.1关于IPO审计中实施延伸审计存在的问题

首先，不可能确定审计的总体目标，也无法界定扩大的范围。在审计过程中，我们不应盲目地认为IPO企业提供的材料都是伪造和欺诈的。在全面了解和评估安全风险的过程中，我们必须找到公司极易发生财务欺诈的关键环节。只有从会计报表层面确定这是一个重大问题，我们才能进行延伸审计。每个领域的发展趋势都有其独特的优势和特点。在运行过程中，审计人员很容易偏离和延伸审计的核心内容。对于获取的直接证据与审计总体目标不一致的问题，或者对非重大问题进行延伸审计的问题，通过这种方式发现的问题在总体审计工作中难以具有使用价值。第二，扩展目标在扩展审计工作中不能相互配合。注册会计师与其他单位沟通的重要性在获取信息时，很容易遇到外部单位无法配合工作的情况，因为延伸审计极大地损害了单位和管理者的合法权益和工作职责，很多人会与延伸审计产生明显的冲突，许多单位提供的资料不能满足延伸审计的要求，审计人员在延伸审计工作中花费了大量的时间和精力。三是没有制定推广的总体规划，实施范围薄弱。今年的审计工作有严格规范的实施步骤，但延伸审计步骤没有健全的操作步骤和标准。因此，在长期审计工作的情况下，很容易出现实际操作不规范的个人行为。常见问题有随意扩大审计程序流程、违反审计项目规划等。

3.2针对问题制定的应对方案

针对以上问题，我们应该制定合理的对策。它包括以下几点：首先，我们应该明确审计目标。延伸审计需要与IPO企业实施风险评估程序相协调，以了解IPO企业存在的问题，确定审计目标，在总体审计目标明确的情况下，确定延伸审计的目标和实施范围。第二，制定合理的计划。延伸审计需要制定完善的规划方案，严格明确延伸审计方案的目标、重点、方法和流程。第三，促进沟通。在开展延伸审计时，注册会计师应以被审计IPO公司的名义与外部企业进行沟通，及时说明审计对本单位的影响，确定与外部单位沟通和延伸的方式，并通过查询、通信和实地调查，找到最佳延伸方式，被审计的IPO企业的财务人员也可能需要与注册会计师一起对扩展审计单位进行评估。四是建立质量监督管理机制，规范操作流程。延伸审计和年报审计都需要制定完善的审计流程。通过明确审计目标和审计范围，可以制定合理的审计目标和操作流程，从而准确延伸到审计对象。为了保证审计过程的合理实施，有必要建立监督管理机制，检查审计程序的实施结果，明确审计计划的实施程度。如果审计单位不能配合和实施延伸审计计划，可以用实施代替程序来加强IPO企业的审计水平。第五，完善相应的法律法规和实施指引。我国现行法律、法规和实施准则没有对注册会计师的延伸审计工作作出明确规定。从实际操作来看，延伸审计手段在企业中得到了广泛应用。然而，如果延伸审计的运作过程和延伸审计结果的处理方法未能取得恰当的结果，势必导致审计过程不合理和沟通不完善。第六，做好审计前的调查工作。在进行审计前调查时，要积极向被审计单位了解IPO企业的成立时间和行业，并通过不同渠道收集行业相关信息，以评估企业的实际发展情况。在进行审计谈话时，企业负责人应是谈话对象之一，以便为审计工作的开展奠定基础。第七，以问题为导向获取相关信息。在进行审计工作时，我们应尽最大努力获得全面、准确的信息。我们不仅要收集会计师事务所的财务报告、子公司账目和年度审计报告等信息，还要充分了解IPO企业的规章制度和合同协议。识别问题并找到解决大量材料问题的方法。由于很多书籍问题很难找到，我们应该以收集各方面的数据为出发点，搜索相应的会议记录，了解工作流程，了解工作细节。如果账簿上没有审计信息，我们应该找到相关人员的谈话和询问，以了解工作过程中是否存在违规行为。

4IPO审计风险应对方案

4.1制定合理的延伸性流程

延伸审计是注册会计师在对被审计单位进行审计时，对被审计单位以外的员工和企业必须认识到的问题进行调查的全过程。通过有效延长程序流程，可以准确发现被审计单位是否存在财务舞弊问题，从而降低审计错报风险，提高审计质量。注册会计师应当从政府部门掌握被审计企业的产权性质，从税务机关掌握被审计企业的纳税情况。同时，还需要对被审计企业的同行业进行延伸研究，分析被审计单位的经营水平是否真实。

4.2加强对重点项目的审计

在对上市公司实施IPO审计的过程中，注册会计师需要关注财务报告的关键项目，对舞弊风险高的项目增加分析流程、重新计算、走查测试等程序，以降低注册会计师进行IPO审计的风险。注册会计师应当对拟上市公司的经营水平进行分析。作为上市公司财务状况和经营成果的代表，上市公司的经营水平必须保证其可持续发展能力。注册会计师在执行实质性程序时，应注意重要财务指标的恶化和业务能力的下降，并制定有针对性的审计流程。同时，要密切关注拟上市公司收入、成本、利润等重要项目的审计工作，落实银行存款重要客户和流动项目函件，核查银行存款和上市企业资金交易明细的真实性。

结论

延伸审计在IPO审计中应用较为广泛且发挥着重要的作用，能够在开展审计的不同阶段发挥着不同的价值，不过延伸审计在IPO审计中应用依然存在着一系列问题，影响审计工作顺利开展，因此需要针对问题进行全面分析且制定处理方案，才能促进延伸审计工作的合理应用，为IPO审计工作提供保障。

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