职工薪酬个人所得税筹划分析与探讨

职工薪酬个人所得税筹划分析与探讨

高美艳

神木市发展改革和科技局， 陕西 神木 719303

摘要：第七次的个税改革，提高了个税的免征额，惠及了以工资薪金为主要收入来源甚至是唯一收入来源的那一部分纳税人，减税政策向中低收入者做了更多的倾斜。此次改革，提高了税收制度的公平性，保护了中低收入者的经济利益，促进了税收制度向更好地方向发展。基于此，文章对职工薪酬个人所得税筹划策略进行了研究，以供参考。

关键词：职工薪酬；个人所得税；筹划策略

1个人所得税纳税筹划的基本特征

（1）必然性：任何企业与个人都避免不了税收，这是国家能够正常运转的必然途径，主要是为了增加国家财政收入、调节收入不均、给企业或个人带来一些税收优惠政策或者让高收益的企业或个人承担取得高收入所对环境造成的破坏的责任。正是这样一种国家强制性导致纳税筹划成为一种必然。（2）合法性：任何纳税筹划都应该在法律规定的范围内实施。这也是纳税筹划与逃税、漏税的区别之一。当企业有多种纳税筹划方案时，应按照法律要求，合理选择方案。合法性指导着企业的日常经营活动与纳税筹划。（3）目的性：纳税筹划显然是有目的的，没有目的的去筹划显然是没有意义的。纳税筹划的目的就是要在法律规定的范围内合理安排各项资金，使得所缴纳的税金最少，从而提高所获得的实际利润。纳税筹划时会计人员应从企业高度进行筹划而不仅仅只听从上级领导的意思。（4）针对性：纳税筹划的对象、目标要有针对性。现代企业内部业务错综复杂，人员机构繁多，不同企业、机构、人员之间所使用的税率也有所差别，受国家政策影响，不同行业税率也不一样，纳税人员需要针对某一行业、某一企业、部门、人员针对性地进行筹划。其次对税收筹划的设计、实施过程、结果考评也要有针对性，把税收筹划看作是整个企业中的一部分，科学地进行税收筹划，而不孤立地去进行税收筹划。（5）风险性：任何纳税筹划都是有风险的，风险的主要来源包括对税法的认识和把控。我国法律仍处在不断完善之中，对于有些方面必然还存在法律没有明确规定的地方，国家需要不断出台新的法律条文以不断满足新的要求。如果对出台的新法律法规掌握不清，在向税务机关报税时可能会被税务机关否定，若较轻会被责令改正，若较重则会对企业做出罚款，造成企业财物损失。（6）专业性：纳税筹划人员要有专业的知识背景，不仅要熟悉财务、会计、相关法规还要了解企业经营状况、经营目标、公司战略等，纳税人员必须对这些非常熟悉，才能结合现实状况，以法律为基础，制定出最恰当的税收筹划方案。

2职工薪酬个人所得税筹划策略研究

2.1以薪酬支付比例为基础的筹划方案

由于全年一次性奖金总额数值偏大，所以税务额度也相对较高，需要针对其发放比例予以合理的筹划。由于员工当月可以获得全年一次性奖金，税务计算方式应使用该月发放的奖金总额除以12，结合所得的数值明确速算扣除数以及对应的税率。如果当月为员工发放的薪酬较税法明确规定的费用扣除额度更低，需要计算年度一次性奖金与本月费用扣除数额与薪资之间的差值，根据该方式明确年度奖金的速算扣除额度以及对应的税率。尽管后期我国税务法律规定针对年度奖金予以适当的调节，计算年度一次性奖金月均数额来确定税率，然而仅按单月的速算扣除额度扣，即证明年度一次性奖金计算所必须上缴的个人所得税额之中，仅适合使用单月超额的累进税率，其余11个月则应采用全额累进税率。全额累进税率的特征在于临界处左右税负呈跳跃式增长，使得收入增速较税负增速缓慢，保证工作人员税收获取的经济收入不会因为薪酬提高而降低。月工资与年度一次性奖金发放之间的比值必须根据我国现行税法以及企业所提供的各种福利制度予以综合考量，企业也需要合理调节其和员工单月工资、单月奖金数额比例。企业需要严格遵照最低税务的基本原则开展年度以此奖金与单月薪酬的配置比例，若是年度一次性奖金税率适用10%的税率，则最好平均每个月低于3500元。

2.2以薪酬支付时点为基础的筹划方案

结合我国个人所得税的薪酬纳税方案，企业可以运用七级超额累进税率，即提升员工薪酬水平，则适合的税率也会随之增加，若是企业把年度奖金一次性全部支付给员工，便增加了缴纳的税额。故而，企业必须针对年度一次性奖金发放予以更为科学的设计。较为常用的方法为企业把一次性发放的奖金分在每个月进行发放，如此可以有效减少职工薪酬个人所得税。依照我国现行相关规章制度，若是分为每个月发放奖金，需要将奖金的总额归入本月薪酬内，且共同计算必须上缴的个人所得税。故而，若是将奖金分摊在多个月支付给员工，结合我国有关规定，无法将多个月发放的奖金全部均摊至各个月度工资之中，而仅仅将其独立视为某一个月薪酬核算该月个人所得税。该计算方式在奖金发放数额较高的月度，往往需要对应较高的税率，使得职工个人本月缴纳的税率较高，然而对奖金较低的月份而言，需支付的个人所得税总额也相对较低，若是未能满足法定缴纳税款的标准，便无须缴纳税款。通过对税率的计算，可以更为理想地配置奖金的发放。企业可以先将员工本月所获得的年度一次性奖金直接除以12，通过所获得的额度计算扣除额度与使用税率，如果采用一次性发放奖金的模式，员工薪酬未能满足税法规定的费用扣除标准，企业应计算全年一次性奖金与本月费用扣除额度与薪酬的差值，依照以上方式计算一次性发放奖金速算扣除额度以及对应的税率。

2.3以职工薪酬支付方式为基础的筹划方案

我国目前员工薪酬个人所得税的缴纳是依照5%至45%九级超额累进税率，在员工经济收入达到一定额度之后，便需要缴纳相应税率的税款，而员工薪酬则依照员工月度经济收入明确，所以为税务的筹划提供了相应的空间以及根据。在进行职工薪酬个人所得税筹划时，需要尽量先将薪酬支付的时间点分配在许可税前扣除额度的月份，借此把员工的名义收入减少，而转变为员工的福利收入，同时可通过提前或是延迟的方式，使得各个月份员工薪酬维持在较为稳定的水平。第三纳税人需延长工薪领取的时长，在领取时采用分期领取的方法。如果员工当前薪酬结构为劳务报酬以及固定工资收入两种收入渠道，由于劳务报酬所需要缴纳的税款较工资收入更高，所以在特殊情况下，企业可以尝试把工资收入转变为劳务报酬。除此之外，企业还可将员工部分薪酬转变为经营性报酬，因为我国个人所得税计算需要把固定费用去除，薪酬所得税的核算则运用九级超额累进税率。如果员工月度薪资达到一定标准，便需要运用对应档次的税率核算该员工月度需要缴纳的税款，当完成标准额度扣除之后，累进至某一标准，此时增加的薪酬将导致个人可支配的薪酬显著降低。故而，可以将员工薪酬收入转化为员工理应享受的福利措施，将其列入企业的经营型资金之内，以此满足员工个人消费要求。

结语

综上所述，个人所得税的筹划不仅公司要关注，职工个人也应该要对自己的纳税情况进行了解，在企业未充分考虑职工利益时，主动与企业协商；企业进行职工薪酬纳税筹划时要充分考虑职工意见，与其他部门进行沟通，制定合理薪酬制度方案，在法律允许范围内，结合企业实际情况，综合运用税收筹划方法，最大限度地降低企业职工薪酬个人所得税，增加职工的实际到手的收入，使得职工对企业有归属感，加强企业的竞争力。

参考文献

［1］赵梅雅.工资薪金所得个人所得税纳税筹划与分析［J］.中国农业会计,2019（2）.

［2］余勇晖.股权激励个人所得税分析［J］.会计师,2016（6）.［3］王治国.浅谈公司财务如何进行纳税筹划［J］.财会研究,2019（3）.