境外工程项目税务管理及汇率管理风险分析

境外工程项目税务管理及汇率管理风险分析

李因海

身份证号：220681198602021094

摘要：社会经济的发展，促进了我国境外工程的发展，在境外工程项目中，税务管理工作是非常重要的一项内容。税务管理和汇率管理是境外工程项目财务管理的重要内容，承揽境外工程项目的承包企业应高度重视这两项工作所带来的管理风险。加强税务和汇率管理经验的积累，提高风险防控能力，增强承包企业进军海外市场的核心竞争力。文章首先分析了境外工程项目税务管理及汇率管理的主要风险，其次探讨了境外工程项目税务管理及汇率管理风险的应对思考，以供参考。

关键词：境外工程；税务管理；汇率管理；风险管理

引言

在市场经济迅速发展当中，越来越多的工程项目总承包开始逐渐趋于国际化，承包一些境外的工程同时主动加以开发，基于此，人们对于EPC这个总承包的项目也开始重视。在EPC总承包的模式之下，承包一方应承担着项目在设计、购买、施工及其调试这些阶段的建设要求，合理整理建设当中每个环节的要点，对于总包这类工程本身的安全、质量、期限及其造价进行较为全面的控制。因为这样的建设模式通过从设计到建设、施工再到结束验收这些过程的管理，有助于用户进行统一的管理，以精简建设当中的环节，因此获得了境外一些基建任务相对较多国家的偏爱，是现下国际上普遍运用的工程建设形式。

1境外工程项目税务管理及汇率管理的主要风险

1.1未遵守当地税务政策导致税务处罚风险

由于国际业务和税收环境的复杂性，承包企业很难在较短时间内理解、熟悉和掌握项目东道国的税收法律和相关政策，税务处罚风险很难避免。比如，投标报价时没有考虑到东道国最低核定企业所得税的特殊规定，导致所得税未按规定申报，因延迟申报而被当地税务机关处罚；未能做到符合当地政策的合规经营，导致项目面临税务部门和政府部门的处罚。

1.2转让定价风险

关联方企业利用转让定价安排、将利润从高税收地区转移到低税收地区是常见的避税方法，也是当前各国税务机关关注重点。转让定价风险在国际税务风险中最具不确定性。转让定价安排不仅涉及国内法律和税收协定条款，还涉及定量事实判定；转让定价方法选择在各国具有差异性，对各类业务适用也具有差异性；跨国公司的价值链长，面临的风险更复杂。在转让定价反避税调查选案时，最受税务机构关注交易类型是无形资产的使用权（所有权）交易；最关注的企业类型是研发企业。

1.3监控阶段

对于境外EPC项目的监控通常是对项目进行追踪，并对进程加以调节等，需要定期开展效益上的分析，及时了解其和目标间存有的差异，并且对于工程做整个过程的监控，对于所存有的问题主动制定出对应的措施来展现出相应的防护，并快速予以解决。在这个阶段当中，相关企业应该重视对施工质量的监控工作，对于客观所存有的部分危险做有效控制，提升整个工程的质量。

2境外工程项目税务管理及汇率管理风险的应对思考

2.1充分了解当地税务政策，合规合法经营

境外工程项目通常合同额较大、工期长，涉及货物全球采购、国内外劳务雇佣、境外咨询服务等，业务的复杂性造成境外工程项目税务管理的难度加大。在整个合同履约期间，境外项目都要按照项目东道国的相关税收法规要求履行纳税义务，认真了解东道国关于征收对象、税率、纳税程序、期限、税收优惠政策、税收处罚政策、征收管理政策等方面的要求，做到合规经营，合理纳税，避免税务风险。

2.2转让定价风险的应对措施

各国（地区）转让定价政策存在差异性，尤其是对方法的选择差异较大。同时，转让定价风险受行业利润的周期性、市场行情变化、转让定价政策持续更新等诸多因素影响，并且在执法中具有自由裁量空间，是最具不确定性的风险，需要长期持续关注。针对存在的转让定价风险，建议：一是对高风险业务及时提交转让定价报告，做好预先裁定；二是做好稽查证据准备，重点说明转让定价设计的合理性，包括关联交易各方功能风险分析、可比方法的说服性等。对于未来可能面临的风险，应重视如下两方面。（1）关注美国研发企业的政策不确定性。鉴于美国无形资产转让定价具有不确定性，需预先做好资料准备。一是最优法原则的不确定性。美国税法要求企业在选择转让定价方法时遵循最优法原则，但最优法则具有不确定性。二是无形资产转让价格定期调整制度。按照美国无形资产转让定价相关规定，转让时间超过1年就应考虑进行调整。由此将导致企业无法锁定风险，给企业经营带来不确定性。（2）开展金融交易转让定价新规则研究。中国企业跨国融资的过程中广泛涉及关联方借贷、保险等金融交易，涉及金额较大，目前的定价大多以LIBOR为基准。2022年起LIBOR逐步退出，将对防范金融业务转让定价风险提出新挑战。针对即将到来的变革，为确保各类金融交易安排符合独立交易原则，建议采取如下措施：一是密切关注替代利率动态，进行适时调整。梳理内部金融交易的转让定价框架，适应法规变化，及时调整。二是量化LIBOR与替代利率之间的转换。梳理目前已签订的关联交易合同情况，预留充分时间进行分析、筹划、测试及流程实施；对合同定价条款进行补充完善，为应对税务机关可能的质询做好充足的转让定价文档准备。三是密切关注转让定价政策动态。OECD于2018年7月发布了首份关于金融交易转让定价的征求意见稿，针对关联借贷定价、现金池业务定价、内部保险定价等金融交易提供指导，建议持续关注。

2.3做好税务稽查、风险管控

（1）做好审计、稽查、税收缴纳风险控制。一是在审计、稽查方面，积极沟通，遇到的问题及时解决，做好审计结果保留工作，防止下次审计或稽查提出类似问题。二是过程缴纳，及时做好证明资料的保管，包括取得完税证明等，减少风险。（2）税务争议的处理。一是积极了解东道国税务政策，对争议事项提前熟悉掌握。二是借助会计、律师事务所等第三方，积极沟通，合作解释，消除歧义。例如，纳米比亚项目充分利用聘请的事务所的影响力和公信力，普华永道事务所（PWC）在纳米当局有相当大的公信力，在年度审计和税务申报事项，消除解决问题项。（2）项目完工税务处理。项目完工后，要保存好税务审查、缴纳和档案管理工作。主要有完税证明、抵扣资料、免税证明、审计报告等材料。综上所述，在税务筹划过程中，企业面对境外不同的经济环境和条件，要综合平衡项目整体税负，充分利用现有资源，梳理各个税种之间的关系，考虑其风险因素，制定各种节税、避税措施，如改变交易模式、利用优惠政策等，最终使得企业获益。

2.4管安全必须管应急到位

管安全要求有居安思危的意识和底线思维方式，完善最好的准备，谋划最坏的打算，始终把应急挺在救援前面。为此，矿山科学制定并不断优化应急预案，加强应急演练的组织实施和演练评估，真正实现“我会安全”“我能安全”。

结语

综上所述，境外工程项目财务管理的税务及汇率管理工作，一方面需要企业各级管理者高度重视并支持，各相关部门通力合作，上下联动，加强执行力；另一方面做好境外项目经验的总结，提升风险防范水平，达到良性循环。只有这样财务管理工作才能更好地助力中资企业在国际市场的竞争实力，使中国“走出去”的工程承包企业，走得更远更稳。

参考文献

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[2]李慕帅.跨国公司境外项目财务管理风险与防范[J].财会学习,2020(10):54+56.

[3]尚应斌.境外EPC项目的财务风险及控制策略[J].管理观察,2019(33):167-168.