作业成本法在 A 企业中的应用 王琛

上海立达学院 201609 摘要： 我国人口众多，对饮食的需求量大，食品企业也从侧面推动了经济的快速发展。食品企业想要在激烈的市场竞争中拥有一席之地，需保证食品质量的同时，提高服务，选择适合的成本核算方法，将重点放在有效的成本管理上。作业成本法能够解决传统成本法在间接费用上分摊不准确的问题，提高了产品成本的准确性和相关性。

本文首先介绍了研究的目的意义，对相关文献和理论进行了归纳，通过对A 企业现有的成本核算方法进行调查，分析其成本核算现状，提出 A企业现行成本核算方法存在的问题。而这种问题是可以通过作业成本法解决和改善的，并且为A 企业建立作业成本核算模型进行成本核算，希望通过本文的研究，能够为同类型企业的发展提供借鉴作用。

关键词：食品企业，成本核算，作业成本法

一、研究的目的意义及相关理论综述

（一）研究的目的意义

食品行业已成为我国经济的一项重要力量，食品企业推动了国民经济的快速发展。随着人民生活水平普遍提高，对食品的花样及口味等提出了更高的要求，导致了食品企业的生产经营从粗放式资源密集型转为精细化技术密集型，引进了大量先进的机器设备，间接成本在总成本的比重逐渐增大。

A企业使用的是传统的成本核算方法—品种法，对间接成本进行分配时采用的是与产量或者工时相关的分配标准，适合间接费用较低的企业初期。但近年来，A企业投入资金购买先进设备，用来提高生产效率、优化生产方法等。由于设备的折旧，维护和功耗的原因，造成间接费用较大的现象。而传统成本法采用的是与产量相关的分配标准，容易导致成本扭曲，成本准确性下降，不利于管理者对未来的生产进行科学合理决策。相比较，作业成本法是针对业务流程的资源消耗，来明确分配间接成本，其计算出的成本更贴近于产品实际。因而采用作业成本法能为公司的成本管理提供有效的支持，为企业管理者提供更加系统，更加有效的决策依据。

（二）研究的相关理论综述

（1）成本

成本，英文是Cost，最初是指蕴含在商品价值和劳务价值之中，是其价值的一个组成部分。国内关于成本最新的定义来自于中国成本协会：为过程增值和结果有效己付出或应付出的资源代价。国外关于成本最新的比较权威的定义来自于美国会计学会：为了达到特定生产和服务的目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。

（2）成本核算

成本核算，指的是企业在生产过程伴随着产品的生成而发生的且能够对象化的支出，如人工、材料、费用等。在企业会计核算中，成本核算是非常基础的会计核算工作，是成本管理的重点，和企业经营决策息息相关。因此，企业会计成本核算非常重要。做好这项工作，首先归集生产经营的生产费用，其次，准确分配已有的成本费用，确定总成本以及单位成本，保证成本管理的合理科学性。

（3）作业成本法

将间接费用不按传统的以车间为单位归集和分配对象，通过作业的划分，将费用归集和分配，它在分配间接费用方面更具有合理性，使成本的计算更加理性。由于它只分配间接费用，所以，企业在分配直接费用时还要结合其他的基本核算方法来共同使用。

（三）研究的内容与方法

本文主要使用了文献综述法与案例分析法。在阅读相关文献的基础上，对文献数据进行整理，分析 A企业的现状，并利用作业成本法理论来联系食品行业的发展状况。接着在对A企业概况进行介绍后，重点分析了A企业的成本运行与成本核算的现状，对A企业成本管理存在的问题成因进行诊断分析。从研究的实际应用程序入手，根据数据结果分析A食品企业的成本结构，并划分公司产品的成本构成，在此基础上，引入信息化的成本会计核算软件：用友U8财务软件的子系统成本管理系统，采用软件自带的业务财务一体化，使得A企业的各部分信息集成与共享，使得成本的核算自动又精确。

二、A企业成本核算现状及存在的问题

（一）A企业简介

A企业成立于2000年，位于山东省日照市。是一家专门从事食品研发，生产和销售的中型企业。生产的产品有三个系列：矿泉水系列、益生菌系列、乳酸饮品系列，除此之外，还生产和销售食品级的塑料包装容器等。A企业厂区面积有300亩，注册资金5000万元，共有员工 880 人。企业职能部门有采购部，生产部，管理部，质检部，销售部和财务部。拥有大、小两类车间，大生产车间占地面积 700 平方米，主要功能是储存原材料、生产食品等。小生产车间占地面积 400 平方米，小车间的业务主要是负责原材料以及产成品的消毒、包装和喷码。

（二）A企业成本核算现状

A食品企业在刚成立时，生产产品种类不多，每月的生产量有限，生产主要靠的是劳动力，因此直接成本在总成本中占比较高，相反，间接成本占比就很小，基于此情况，A企业采用的成本核算方法是品种法。在品种法下成本计算的对象是产品品种，适合于大批大量、单步骤生产的企业。

A企业成立初期，当时自动化程度还较低，需要大量的劳动力，产品的成本主要构成是直接成本。在经济的快速发展下，人们对于食品从口感、外形都有了更高的要求，而且对于食品的需求良越来越大。之前的劳动密集型生产方式下的生产量远远跟不上市场需求量。为解决这个问题，A企业近年来使用大量资金购买了先进的机械设备，以提高生产效率。引进了当今先进水平的制瓶、灌装、包装全自动一体化生产线，导致人工成本减少。同时，电力消耗、设备的折旧及维修等费用导致的间接成本数额较大。企业有必要改变原有的粗放型的成本核算方法，更加细化产品成本核算，对此，有效的成本管理是必不可少的。

（三）A企业成本核算存在的问题

（1）间接费用分配方式不合理

A企业在新成立之时，产品种类不多，生产线比较落后，工人技术不熟练，主要依靠劳动力生产，每月的生量也有限，当时的成本主要由直接材料和直接人工构成，间接成本占比很少。随着这些年企业的持续投资，设备不断更新，产品成本构成也发生了重大转变，导致近三年来间接成本占据了产品成本的 40%左右，由于间接费用的分配不合理导致了产品成本计算不正确。A企业目前主要的间接成本由人工工资、水电费、设备折旧构成，而原来成本法下对这些费用统统按照工时或者产量进行分配，不符合实际。

（2）成本信息失真

A食品企业目前选择产量或者工时作为间接成本的分配标准，反应出来的产品成本不具备差异化。A企业近些年研发出了方便面、果冻等新产品，每种产品的工艺复杂程度不同，每个产品消耗的资源多少也不相同。在当前成本核算方法下，单靠产量作为分配标准，则无法精确计算出不同产品的成本的差异，这样

核算下的成本信息是失真的。特别是A企业后期大量采购新设备，间接费用的比例还会增加，那么传统成本法下的成本信息是歪曲的。对于低估了成本的产品如果加大生产力度，很可能造成亏损。凡此种种，都证明当前的成本核算的信息是失真的，对A企业的长期发展不利。

三、A企业成本核算存在的问题原因及对策建议

（一）A企业成本核算存在问题的原因分析

如前所述，A企业成本核算存在间接费用分配方式不合理、成本信息失真、成本核算信息化落后这些问题，最大的、最直接的原因是历史的成本遗留问题与发展的要求不相适应产生的。A企业再不改变原有的产品成本核算方法，肯定会出现成本信息失真这一问题的加剧，进而造成一系列的连锁反应，对A企业的未来发展非常不利。

（二）A企业成本核算问题的对策建议

A企业生产过程完整，原材料和辅助材料的采购，生产和销售产品的过程都能够有效的操作。基于目前成本核算方法所反映出的间接费用分配不合理，成本信息失真等问题的出现，A企业可以使用作业成本法来进行成本核算。

（1）采用“作业成本法”核算产品成本

同时A企业也满足作业成本法的要求：企业具备规模条件，高管人员的大力支持和高素质人才越来越多。

特别是最近几年，A企业产品成本中，间接费用占总成本比重高达 40%，如果后期大量采购新设备的话，间接费用的比例还会增加，传统成本法下的成本信息是歪曲的，对于低估了成本的产品如果加大生产力度，很可能造成亏损，作业成本法在分配间接费用时考虑了生产工艺的差别，提高了成本信息的准确性。 因此，在 A企业中实施作业成本法是必要的和可行的。

目前A企业的产品成本由两部分组成：直接成本和间接成本。直接成本当中的直接材料和直接人工可以直接计入到所属产品。间接成本按照作业成本法需要两个过程归集，产品成本即通过直接成本和间接成本相加得到，如下图所示：

直接材料

产品成本

资源

直接材料

作业1

作业成本

直接材料

作业2

作业3

图一 A企业作业成本法成本核算流程图

四、结 论

随着经济的发展，我国的制造业企业逐渐地从劳动密集型企业向技术密集型企业转换，设备的现代化带来间接费用的比例升高，传统成本法下按照产量对间接费用进行分配，核算出来的成本信息缺乏准确性。而成本核算是影响企业利润的重要因素。企业只有解决好实际存在的成本核算的问题，这样才能够使得制造业企业得到妥善的运行和可持续性发展。本文以A企业为研究对象，分析了A企业成本管理与核算的现状，存在的问题及问题原因。从A企业的成本核算发展与精确的角度，提出了适合新时代要求下的成本管理与核算的改进建议—作业成本法。

参考文献

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