企业破产程序中的若干税收法律问题分析

企业破产程序中的若干税收法律问题分析

代青 胥红君

立信会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所 重庆 400023

摘要：在当下社会发展中，市场经济迅速发展，各行业在这一基础下也迅速发展起来。但较多企业受到金融危机的影响，在发展过程中并未明确自身方向，无法保证自身可持续发展，最终走向了破产的道路。另外我国企业破产需要经过一定程序之后才算是完成破产工作，而在破产环节，较多企业受限于自身能力，无法支付国家税款，使得国家税收受到了损失，直接影响到了我国经济发展，所以我国还需进一步研究破产程序中的税收法律问题。

关键词：企业发展；破产程序；税收；法律问题

当下我国市场竞争日益激烈，企业发展优胜劣汰现象较为明显。而被市场所淘汰的企业往往以宣布破产告终，这一现象可以说在市场经济中较为常见。在这一基础下，为了更好地完善企业破产程序，新破产法得以出台，但这一法律中有关于税收债权的规定存在不足，与《税收征管法》之间有着较多矛盾。所以相关法律研究者还需进一步研究其中的税收法律问题，保证债权人利益。

1. 处理税法和企业破产法关系间的基本原则

企业破产程序中往往涉及到较多的税收问题，而相应的破产法以及税收法之间存在着部分冲突，所以两个法律之间必须有一方妥协，才能更好地更好地处理企业内的破产程序。我国破产法中所强调的是破产程序的规范性，想要以此保证债务处理的公平，维护债务人权益。但税收法之中则强调税收征收以及缴纳程序的规范性，旨在强化税收管理，保护纳税人权益。从根本上来讲，税收法以及破产法之间并没有较为明确的冲突，但是最终的矛盾点在于企业在破产之后，无法偿还全部债权。在这一基础下可以看到，破产法所注重的是需要公平看待每位债权人的偿还问题，而税收侧重于优先保障税务机关的权益，在破产时优先偿还。相比较而言，破产法更加公平公正，且具有合理性。但是依据破产法处理相关问题，则无法满足税法要求，最终会影响到公众利益。所以在这一情况下，制定科学合理的规则是必要的。这一规则需要在破产法的基础上建立，同时将部分税收优先权加以明确，并进行细化，保证税收优先权的公平合理性。

2. 当前我国企业破产过程中存在的税收问题

1. 企业欠税偷逃应交税款现象严重

当下部分企业往往会在负债严重的情况下宣布破产，以此来减轻自身负担。企业破产导致的债务及所欠税款难以追回，具体表现为以下两种现象。其一为部分企业在宣布破产之后，难以偿还巨额债务，相应的国家税款利益无法得到保证，这一情况下大多企业会选择拖延，随着时间流逝，税务机关容易将这一欠款遗忘，最终使得国家税款无人问津。其二为部分企业在破产之后并不会将拍卖所得收入用于清偿债务，而是在面对税务机关时哭穷，最终导致税款偿还不了了之。大多企业在破产之后会存在着较为严重的欠税情况。

2. 忽视企业破产程序中隐含偷逃税款问题

较多破产企业在破产之前的财务处理方面存在着严重不足，其中也包含着税收问题。部分企业会设置“两本账”，即企业内部账本与对外公布的账本之间存在着不一致的现象，使得税务机关难以真正把握住企业的财务状况，使得其应税收入以及应纳税额无法确定。这一状况说明，我国有较多企业在经营期间就有着较多的税务问题，一旦面临破产，其相关问题就会随着企业的消亡而消失，难以追回税务。

3. 多计提进项税额导致增值税大量流失

部分企业在破产之后会有意忽视增值税的核算，在清产核资过程之中，对损失的财产仅仅冲减存货，而存货中已计提进项税额且有着损毁问题的材料，并没有依法计入到补缴增值税之中，其增值税核算具有较多不足，使得增值税大量流失，无法真正保障国家利益，同时对于我国市场经济发展是不利的。

3. 关于破产程序中税收优先权问题

1. 税收优先权确定

《破产法》中第113条所确定的，税收在一定程度上优于普通破产债权，在清偿顺序方面，需要将所欠职工费用先进行偿还，其次将社会保险以及所欠税款等清偿，最后偿还普通破产债权。从这一法律可以看出，破产企业若是没有能力对债务进行全部清偿，则需要将税收放于普通债权之前。

2. 税收优先权的法律冲突

《破产法》中第109条所提出的，对于企业破产中的财产具有担保权的人，具有优先受偿的权利。所以在这一规定下，担保债权在税收之上，享有着优先权。但是在《税收征管法》中却提到，若没有特殊规定，则税务机关下的税务权在无担保债权之上税收优先于担保物权。从这一方面进行分析，两个法律之间存在着一定的矛盾性。针对这一现象，我国税收实务界大多凭借着《税收征管法》行事，但理论界会认为税收优先权还需进一步加以限定，因为《税收征管法》违背了原本的物权优先原则。关于这一问题还需要深入研究，但相应的担保制度还需进一步加强其有效性，完善我国企业所涉及到的信用制度，逐步优化税收优先权制度。

4. 解决我国企业破产过程中税收问题的措施

1. 明确税务机关地位

税务机关在我国市场经济中占据着较为重要的地位，尤其是在企业破产中，具有较强的作用。所以在这一基础下，我国还需增强税务机关的职权，以此保证税务机关执法的有效性，有效约束企业逃税问题，维护我国经济利益。如今《破产法》的出现明确了税务机关的法律权利，但相对来讲，这一法律仅仅对税务机关的权限以及职能加以明确，却依然忽视了相应的法律规定问题，使得税收优先权并未明确，企业破产涉及的债权问题依然存在漏洞。

2. 明确税收的优先权

《税收征管法》中较为明确地指出了税收优先权的问题，对税务问题加以明确，所以还需让这一法律真正发挥出其应有的作用，明确税收地位，避免税务流失。当下《破产法》与《税收征管法》之中存在着一定矛盾，我国还需对两者之间的矛盾加以明确规定，以此保障税收权益，同时有效约束破产企业行为，保证企业能够将相关债务进行清偿，维护我国市场经济的稳定性。

3. 加强企业破产财产变价过程监督

一般来讲，破产企业会将企业内的资产进行变卖、转让等，在这一过程中所获得的收入都需要缴纳相关税务。但部分企业在进行纳税申报时，往往会将这一部分税务忽视，最终导致税务存在着较多不足，无法保证破产企业应税行为的有效性。在这一基础下，我国税务机关还需对破产企业的财产变价问题进行有效监督约束，以便更清楚地了解到企业内的资金情况，保证税务能够被清偿。

4. 加强宣传及监管力度

部分破产企业会通过兼并的方式逃脱税收义务，这一情况下相关税务部门以及财务监管部门还需加以明确监督，同时需针对这一现象制定较为科学合理的法律，以此规范企业行为。对于不能够依据相应法律规定完成自身义务的企业，还需加以惩罚。此外还需加强宣传力度，让相应的破产企业认识到逃税的重要性，可以通过讲座等方式进行纳税普及，以保证破产企业工作的规范性。同时监管部门需要对企业内部的税务情况加以明确监督，对于破产程序所涉及到的资金问题进行明确，减少税收流失问题。

结束语：

综上所述，企业破产是当下市场经济发展中不可避免的现象，但是为了保证市场经济的稳定性，还需规范企业行为。税收可以说是我国经济中的重要部分，但是部分破产企业会出现逃税问题，针对这一问题，还需明确税收机关的地位，对税收优先权加以明确，保护我国税收利益。

参考文献：

1. 刘胜建, 闵丹丹, 周淑迪. 企业破产程序中的若干税收法律问题探讨[J]. 法制与社会, 2020(28).

2. 万苗苗. 试论我国企业破产程序中税收法律问题的研究[J]. 消费导刊, 2013(11):1.

3. [黄侨. 企业破产程序中税收债权法律问题研究. 江西财经大学, 2019.

4. 周小龙. 浅谈企业破产程序中的若干涉税问题[J]. 卷宗, 2019.