基于政府会计制度下高校后勤管理

基于政府会计制度下高校后勤管理

李润华 高增安

（西南交通大学）

摘要：党的十九大提出要加快建立现代财政制度，建设国家现代治理能力和治理体系现代化，建立健全规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施预算绩效管理。政府会计制度是财政管理的重要基础，是现代财政制度的重要组成部分。对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有重要的政策支撑作用。建立“公益保障服务+实体社会化” 运行模式，采用政府会计制度 “双基础”“双分录”“双报告”制度的制度设计，建立“算清账、当好家、增效益、助发展；成本控制、提质增效”的财务管理。本文研究路径是政府会计概述、高校后勤管理模式研究、高校后勤财务管理研究，对高校后勤财务管理有一定的指导意义。

关键词：政府会计 高校 后勤 管理

1政府会计制度概念

1.1政府会计制度实施背景及意义

党的十九大提出要加快建立现代财政制度，建设国家现代治理能力和治理体系现代化，建立健全规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施预算绩效管理。《预算法》要求对各级政府按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求，要求向全国人大报送国有资产。政府会计制度是财政管理的重要基础，是现代财政制度的重要组成部分。对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有重要的政策支撑作用。

1.2政府会计制度概念

政府会计制度简而言之是“双基础”“双分录”“双报告”制度。单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。政府会计制度的颁布实施，政府会计制度会计核算的安排高校后勤应该定义为一个实体化的内部独立核算单位，将公益职能和经营职能适度分离。

2高校后勤管理模式研究

2.1高校后勤管理概述

本文所指的高校是由财政资金出资举办的公办高校。高校后勤涵盖了食堂服务、校园环境、楼宇保洁、用水、用电、用气等保障功能，服务师生、服务教学、服务科研，是学校的重要组成部分，后勤保障能力和服务质量直接影响学校的安全稳定。一段时期高校后勤经历过后勤社会化改革，以后勤集团的模式试图将高校后勤推向社会，经过一段时间的实践最后停止下来，实践证明这一改革带来了诸多问题：一是过度追求经济效益以盈利为目的；二是由于高校的特殊性不能将学校的后勤服务完全社会化，引进社会资本；三是学校后勤缺乏经营思维和经营能力，没有成本的概念，学校财政一旦减少公益性补贴，后勤集团生存就难以维系。

2.2财务视角的高校后勤模式

政府会计制度的颁布实施，政府会计制度会计核算的安排高校后勤应该定义为一个实体化的内部独立核算单位，将公益职能和经营职能适度分离，后勤管理部门开展管理活动发生的单位管理费用，如单位后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用在“管理费用”科目归集列支。服务性质的收入、成本费用等费用以期末合并“报表”的方式处理，因此高校后勤运行模式“公益保障+实体社会化”财政部在政府会计制度设计上给予了保障，同时后勤会计核算必须遵照执行。

2.3高校后勤 “公益保障服务+实体社会化” 运行模式研究

（1）运行模式的指导思想。贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，特别是习近平总书记关于教育的重要讲话精神、党的十九大等会议精神为指导；坚持“三服务、两育人” 宗旨。

（2）“公益保障服务+实体社会化” 运行模式：以提高后勤保障能力和服务质量为核心；建立“保障有力、成本合理、质量达标、师生满意”的后勤保障支持和服务体系；构建服务标准、成本核算体系、市场机制；以服务师生为本的基本理念，把师生满意作为后勤工作的最终评价标准；建立公益性服务补偿机制和市场有偿服务机制相结合的服务体系，激发后勤管理活力。

3高校后勤财务管理研究

3.1高校后勤财务管理理论研究。

“后勤保障支出”项目，反映高等学校本年开展后勤保障活动实际发生的各项现金流出。本项目应当根据“事业支出——后勤保障支出”科目的本年发生额填列。

关于高等学校报表编制的范围，由高等学校及其所属单位举办的校内独立核算单位 ，如研究院、分校、后勤部门等，应当按照新制度开展本单位的会计核算和报表编制工作。高等学校在编制年度报表时，应当将校内独立核算单位纳入高等学校报表编制范围。

（1）关于将校内独立核算单位会计信息纳入高等学校报表的总原则

将校内独立核算单位的会计信息纳入高等学校报表时，总的原则是将校内独立核算单位的报表信息并入学校相关报表的相应项目，并抵销学校内部业务或事项对学校报表的影响。

（2）关于具有后勤保障职能的校内独立核算单位有关业务的特殊规定。

高等学校编制包含校内独立核算单位的收入费用表时，对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位，应当将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、费用（不含使用学校补贴经费发生的费用）相抵后的净额计入本表中“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净收入”项目。如果具有后勤保障职能的全部校内独立核算单位本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、费用（不含使用学校补贴经费发生的费用）相抵后的净额合计数为负数，则以“-”号填列于“后勤保障单位净收入”项目。

高等学校编制包含校内独立核算单位的预算收入支出表时，对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位，应当将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额计入本表中“其他预算收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净预算收入”项目。如果具有后勤保障职能的全部校内独立核算单位本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额合计数为负数，则以“-”号填列于“后勤保障单位净预算收入”项目。

（3）关于将校内独立核算单位会计信息纳入高等学校财务报表情况的披露。

高等学校应当在年度财务报表附注中提供将校内独立核算单位财务会计信息纳入学校财务报表情况的说明，包括将校内独立核算单位资产、负债和净资产并入学校资产负债表时对内部业务或事项抵销处理的情况，具有后勤保障职能的各校内独立核算单位本年收入、费用情况，将不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位的收入、费用并入学校收入费用表时对内部业务或事项抵销处理的情况。

高等学校在编制年度预算会计报表时，可参照上述规定，以适当形式提供将校内独立核算单位预算会计信息纳入高等学校预算会计报表的说明。

3.2高校后勤财务管理实践研究

（1）财务管理思路。算清账、当好家、增效益、助发展；成本控制、提质增效。

（2）成本核算思考。找准成本对象，按照后勤内部职能划分，以项目作为成本核算对象，建立项目成本核算模式。按照费用属性合理归集费用。确定费用摊销方法、费用摊销基础，实现精细化的费用摊销。

（3）规范会计制度设计。加强财务管理和内部控制，推行精细化的财务管理和会计核算。

①建立单独账套核算、年末并表管理；

②建立独立的银行账号或者小账号满足货币资金管理，控制财务风险；

③编制科目表和科目使用说明书；

④编制成本项目表；

⑤制定《存货管理制度》《固定资产折旧制度》《成本费用摊销制度》以及会计核算流程和会计工作手册等；

（4）提高财务分析能力，讲好财务故事。及时编制并提供内部报表《收入报表》《费用报表》《项目成本报表》《利润表》《资产负债表》等。

（5）后勤财务管理机构一般有两种模式。模式一：纳入学校一级财务部门统一核算。优点是防控风险能力强。缺点是后勤部门不能及时获取利用会计信息，进行财务分析。模式二：在学校一级财务机构下设置后勤财务机构，作为学校的二级财务机构。优点是后勤部门能够及时获得并利用会计信息。缺点是内部控制及风险管控较弱，但是可以采用会计委派制解决这一不足。

（6）加强财务人员队伍建设，建立一支具备扎实的会计核算知识、具有管理会计的思维、了解后勤业务、站在后勤业务角度考虑财务、能够实现业财融合能力的财务人员队伍。

参考文献

[1]财政部《政府会计制度》。

[2]教育部 关于高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定。

[3]财政部《事业单位成本核算基本指引》。