电力企业资本类项目审计监督浅析

张立军 王永华 袁嘉琦

国网北京通州供电公司 北京 101100

摘要：项目审计是建设项目的一个重要环节，它是指建设项目正式竣工验收前，由审计人员依法对建设项目正确性、真实性、合法性和实现的经济效益、社会效益及环境效益进行的检查、评价和鉴证。其主要的目的是保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效果，促进总结建设经验，提高建设项目管理水平。本文通过对现状、工作开展、存在的问题等，对电力企业资本类项目审计监督存在的问题及对策进行分析。
关键词：项目管理，物资管理，财务管理，审计

一、电力企业资本类项目现状

电力企业资本类项目是指新增固定资产的项目，如新建一座变电站、新架一条线路、新建一个充电设施项目等。审计项目主要包括新建输变电工程、配网改造工程、充电桩新建工程等，均形成固定资产，属于企业的资本性支出。

新建输变电工程，是输电线路建设和变电站安装工程的统称。输电线路按结构形式可分为架空输电线路和地下输电线路，作用是输送电能，并联络各发电厂、变电站（所），使之并列运行，实现电力系统联网；变电站是电力系统中变换电压、接受和分配电能、控制电力的流向和调整电压的电力设施，通过变压器将各级电压的电网联系起来。

二、电力企业资本类项目审计监督工作开展

（一）对电力企业资本类项目进行审计包括运用各种审计方式对项目立项至竣工全过程的检查，其审计重点在于真实性审计、合规性审计。具体审计内容包含：

1. 前期管理方面

审核项目基本建设程序执行情况。审核项目决策程序是否科学规范，项目立项、可研、初步设计及概算和调整是否符合国家规定的审批权限等。

审计的重点：收集前期相关手续资料，包括可行性研究报告、项目核准、初步设计、年度投资计划以及施工图预算等，从建设流程入手，查看各阶段相关资料完成时间，查验流程逻辑顺序是否合规、是否存在未取得相关手续，先行开展建设的情况、项目重复立项；对比批复及计划的相关工作量与实际完成的相关工作量差异，检查是否存在重大变更未进行审批的情况，或者由于可研深度不够造成实际完成与计划工程量的重大差异。

2. 招投标及合同管理方面

招标、投标、评标等资料收集整理，以及签订的各相关合同。招投标部分重点检查发标程序是否合规，是否存在应招标未招标以及围标串标现象，是否存在虚假招标；投标文件是否实质性相应招标文件。合同管理重点核查签订日期满足招投标管理条例的要求，计划工期、结算相关要求、合同款支付是否与招标文件保持一致，质量保证金预留比例是否满足相关要求。

3. 项目管理方面

收集施工、监理过程资料，重点审核施工过程中，监理单位是否随意更换项目总监、监理履职不到位，缺少监理相关过程资料，监理是否按监理合同履约；施工单位是否未取得手续先行开工建设、是否按相关流程及时办理设计变更及签证、是否存在项目实施进度滞后，未按计划完工的情况、验收管理是否规范，审核施工、监理相关资料是否相互印证，有无相互矛盾，以及与工程现场的一致性。

4. 物资管理方面

过程资料收集并审核资料内容是否清晰、准确，签字盖章手续是否齐全，是否完整有效。审核物资采购订单、物资配送验收单、入库单、出库单等资料，核查其规格型号、数量、质量、交货时间等是否与合同约定的一致，是否与现场实际一致。核实是否存在合同变更、物资调拨等情况，是否及时办理合同变更手续、物资调拨手续。在工程竣工后是否完成剩余物资退库相关手续及线上操作。提高物资结算的真实性、准确性、及时性，进而提升物资管理水平和风险防范能力。

5. 结算管理方面

应加强项目结算管理，认真审核施工内容和工程量，确保结算真实、合理、准确。以合同为基准，按照合同内约定的结算原则，结合竣工图纸审查合同范围内结算工程量的准确性，检查是否存在未完工程提前结算、结算事项与事实不符，依据不充分；现场签证及设计变更是否存在“未审批先行实施”情况，重点审核审核其事由的合理性、支撑材料的真实性及准确性；涉及政策性金额调整的项目，审查是否做到按国家最新政策调整结算。

6. 财务管理方面

加强资金支付管理，严格按照合同约定进行资金支付，保证竣工决算及时性、完整性，成本列支的真实性以及准确性，核查是否虚列工程费用。

（二）针对资本类项目审计重点和审计方法

1、审计重点：

项目真实性审计：检查项目完成的真实性是审计重中之重，涉及到项目是否真实实施；项目结算是否真实可靠；项目资金有无挪用等事项。

手续合规性审计：检查项目手续的合规性是审计的常规操作，规范化的操作有助于降低项目审计风险。

2、审计方法：

现场核查法：落实项目现场实际完成情况，落实竣工资料是否与现场一致；

资料审阅法：落实归档资料是否及时、齐全，资料是否合规、准确、真实。

三、电力企业竣工决算资本类项目审计实际应用

（一）基本情况

依据审计计划，本次抽审2019年资本类项目共计7项。项目组成为：基建项目4项、技改项目2项，营销项目1项。

（二）审计发现的主要问题

一）前期管理方面

部分工程财务决算完成可研估算比例不足50%；可研、初设深度不足，现场指导性差；部分工程存在项目实施进度滞后，未按计划完工；项目未取得批复文件，先行开工建设；部分工程勘察设计深度不足，重大变更增加造价。因施工图设计深度不足，导致施工内容发生重大变更；部分工程存在实施内容与批复、计划不符，超计划实施。

二）招投标及合同管理方面

部分工程存在未在中标通知书发出之日30天内及时签订合同；部分工程存在同工程合同中标通知书时间不一致，工程合同签订不规范；同时，还存在项目先实施后组织招标，存在项目先实施后签合同。

三）项目管理方面

1. 变更及签证管控不严

部分工程存在变更及签证出现管控不严的情况。工程中出现签证及设计变更审批无费用明细，无签署日期、签署意见及建设、设计、施工未签字等情况。

2. 监理义务履职不到位，随意更换项目总监

工程实施过程中，存在监理义务履职不到位，期间还发生随意更换项目总监等情况，导致决算出现问题。

3. 签证内容不真实

部分工程存在签证内容不真实。工程开工报告的开工时间与施工临时用电的签证显示实施时间不符，早于开工时间。

4. 验收管理不规范

部分工程存在竣工验收不规范。竣工验收证明工程量与结算及图纸均不一致。

5. 归档资料管理不完善

部分工程存在归档资料管理不完善，项目开竣工日期已经根据项目排期，监理日志上时间与具体时间显示不符。

6.分包管理不规范

部分工程存在分包管理不规范。一是试验分包预算未明确分包单位名称，未见试验分包合同；二是劳务分包合同价款与劳务分包预算金额不一致，合同价款依据不充分；三是劳务分包以预代结。

四）物资管理方面

1. 应甲供物资转乙供

部分工程存在应甲供物资转乙供。

2. 拆旧物资未办理退库

部分工程撤旧物资未办理退库。

2. 甲供剩余物资未办理退库，未调出成本

部分工程存在甲供剩余物资未办理退库，未调出成本。

五）工程结算管理方面

部分工程存在结算无依据；部分工程存在结算工程量与竣工资料不一致；部分工程存在结算工程量与现场不符；部分工程存在甲供物资转乙供加价；部分工程存在单项费用超概。结算审核、设计费、监理费均存在不同程度的超概。同时，部分工程存在结算不及时。

六）资金支付方面

1. 资金支付未严格履行合同约定条款

部分工程存在资金支付未严格履行合同约定条款。质保金未按合同约定时间支付。

2. 合同约定质保金未按文件约定3%预留

部分工程存在合同约定质保金未按文件约定3%预留。

4. 审计总结

工程审计工作目前还不能完全做到和职能部门同步进行实施，大部分都是事后审计，审计部门也不能代替职能部门的职责。因此，事后审计工作有其固有的特点，在发现问题要求职能部门进行整改，有些问题可以整改；但有些问题由于涉及众多，已经很难整改，有的甚至已经改不了。如何在今后的项目管理过程中杜绝此类问题的发生，重点应该关注以下几个方面：

（一）加强制度落实执行

资本性项目涉及金额大，项目复杂，工期长，相关变化因素影响较大，项目管理流程按规执行显得非常之重要。严格按项目流程及先后逻辑顺序完成必备工作，按重大节点完成相应必备操作，规避批复计划、招投标、合同签订及执行的相关审计风险。

（二）加强项目参与方沟通协调

项目参与各方应加强沟通与协作，包括但不限于管理部门之间、管理部门与建设参与方之间，各项目参与方之间等的信息沟通、协调等；同时管理部门应随时把控项目进度，切实跟进并协调解决实施中的各种问题，以便提高项目管理质量。

（三）加强资金支付管理

资本性项目涉及金额大，涉及质保期长短不一，应严格落实资金把控，实施跟进资金计划，确保每笔款项支付均有据可依。

（四）加强现场管控

项目复杂，工期长，现场变化及不可控因素较多，特别是隐蔽工程、拆改工程、迁改工程等，存在实施后无现场可查的情况，需要管理部门、监理等相关人员在项目实施过程中加强现场监管、据实验收，切实有效的落实验收职责，尽职尽责，避免出现未施、虚假结算等情况。

（五）加强项目过程审计介入

基于目前审计形式，审计工作已经涉足各个领域及工作环节，但受限于审计部门人员配备、计划安排、费用等因素，同时受限于项目开展过程中管理部门相关人员的审计意识、工作重心等因素，审计工作开展过程介入深度不够，力度欠佳，越来越多的项目审计无形中变为事后审计，无法体现内部审计的价值，同时也造成项目管理部门对审计部门的误解，易形成对立情绪。因此，公司内部管理部门、审计部门等应及时沟通对接，在项目开展过程中规避审计风险，让审计工作为项目保驾护航。

4. 结语

电力工程审计是一门专业技能型和经济政策行的工作。随着我国电力工程的不断发展，工程项目的竣工结算管理在电力企业的发展中起到的作用将越来越重要，企业也将越来越重视这项工作。电力企业通过工程项目的竣工决算管理，从各个数据报表中显示结果，可以对整个工程建设的成本加以有效的控制，从而使企业获得更好地经济效益，进而进一步促进公司的全面发展。

电力企业资本类项目种类繁多，管理方面涉及方方面面，本文仅立足于本次审计项目发表一些不成熟之意见，无法做到全面、准确，有考虑不周之处，敬请指正。

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