风险审计对企业审计实务的影响

风险审计对企业审计实务的影响

刘奇琪

中国长江三峡集团有限公司 北京市海淀区 100036

摘 要：风险审计对企业审计实务有较大的影响，主要表现在采用系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环流程等方面，其有利于风险识别、评价、分析，因此本文将以风险审计对企业审计实务 的影响进行简要分析。

关键词：风险审计；企业；审计实务

一、风险审计概述

企业风险审计指的是企业内部审计机构采用相应方法进行以测试风险管理信息系统、风险识别、风险评价等为基础的审核活动，是市场经济发展的客观要求、是内部审计发展的新阶段，也是内部审计的深化，在企业发展中发挥着重要作用。首先，通过风险审计可以识别出重大关键风险点，降低审计出现重大错报、漏报失误的概率。其次，通过风险审计可以使审计力量更加集中，且可以将审计重点放置在高风险领域中，优化审计资源配置。再次，通过风险审计可以有效提升审计效率，保障审计实务工作质量。

二、风险审计对企业的影响

1.对审计风险进行了重新诠释

从风险审计的标准来看，审计风险主要是由重大检查风险与重大错报风险构成的。一些审计活动可以降低检查风险，而重大错报风险是独立于审计人员存在的，主要包括报表层次风险与认定层次风险等类型。其中，报表层次风险是由控制环境薄弱造成的，而认定层次风险和账户余额、交易活动等因素有关，也可详细划分为固有风险与控制风险，需要对这两种风险进行联合评估。在判断重大错报风险时应该结合职业判断以及经验，之后需要根据重大报错风险计划进行审计，主要流程包括控制测试与实质性测试，最后可以根据测试结果判断风险评估结果。

2.加大了对客户及其环境的了解深度

第一，风险审计要求审计人员综合分析客户及其环境，因此审计人员需要积极执行风险评估程序，且需要多与被审计企业的管理人员以及财务负责人沟通，从而掌握客户信息，并与被审计企业的采购、销售等各个部门的人员进行沟通，从而获得更全面的信息。只有全面且充分地了解客户情况才能够为审计工作奠定基础，让审计人员更快速地判断重大错报风险可能会出现在哪里。另外，充分了解客户及环境有利于审计人员做出正确的判断。

第二，风险审计要求审计人员在小组当中讨论财务报表可能会出现重大失误的概率，且要求审计人员

利用职业判断讨论审计目标、具体的内容以及审计方式，同时应该详细记录讨论情况。这样不仅可以促进审计人员之间相互交流，丰富审计人员的工作经验，也可以促进审计方法的转变，提高审计质量，能够更准确地判断可能会出现的严重错误情况，从而更好地预防。

第三，风险审计对各个方面都进行了详细规定，增强了了解客户及环境的强制性以及可操作性。同时，风险审计严禁在缺乏证据支持的情况下直接将风险评估最大化。所以，审计人员需要在充分了解客户及其经营环境的情况下评估风险水平。此外，部分审计风险较为严重，所以审计人员需要加强对特殊审计风险的识别与评估，将一些无法利用实质性程序降低的审计风险降低到可接受的范围当中。

3.更为注重对客户的风险评估程序

对客户进行风险评估是企业审计实务中内控的关键部分，指的是综合讨论客户的目标、战略以及经营过程中可能会出现的风险，这样做的目的是甄别并回应客户的目标风险。如果审计人员在讨论以及审计过程中发现了财务报表重大错报风险，但是风险评估程序没有检测出来该风险的话，审计人员需要综合分析为何风险评估程序没有检测出来该风险，判断风险评估程序是否符合市场环境的需求。

4.增强了评估风险与审计程序之间的联系

审计人员开展审计工作不只是为了发现风险，更是为了降低和防范风险，所以审计人员应该根据所评估出的重大错报风险结果明确具体的解决措施，加强审计设计并实施进一步审计程序，从而不断降低审计风险。对于财务报表层次的重大错报风险来说，审计人员应该采用整体的应对措施，始终保持职业怀疑态度，安排更专业、经验更丰富的审计专家开展监督工作，并对管理当局没有预测到的审计程序以及原定的审计程序进行修订与完善。对于认定层次的重大错报风险来说，需要加强审计设计并实施更深层次的审计程序，明确审计程序的时间、范围以及性质等重要内容，继而了解财务报表认定层级，加大对财务报表认定层次的风险控制。

此时，审计人员会更加依赖之前所搜集的审计证据。对于重大风险来说，审计人员应该科学进行实质性测试。实质性测试主要包括单独对重大风险进行详细测试，或同时对重大风险进行详细测试及其他实质性分析程序。如果审计人员想要通过控制程序运行解决重大 风险问题的话，就需要在当期执行控制测试从而获得关 于控制运行的证据。在这种情况下，即使控制行为发生在前期审计当中，审计人员也需要将其认定为没有发生任何变化。注重披露测试。在进行披露的过程中，审计人员需要综合考虑披露的完整性以及使用者是否可以理解。当前，风险审计主要通过各类交易、账户余额以及列报或者披露等方式提醒审计人员如何在披露环节当中控制错误报表的发生。

5.鼓励企业进行内部控制测试

风险审计鼓励企业进行内部控制测试，从而降低风险。同时，审计人员也应该深入剖析内部控制，科学评价内部控制的设计，从而贯彻落实内部控制。在这种情况下，只有更好地掌握内部控制的标准规范，才能够推动内部控制测试的实施。但是，不是所有的企业都需要进行内部控制测试，只有在一些特殊情况下才进行。例如，若审计人员需要通过控制运行有效性改变实质性测试的时间、范围以及性质可以进行内部控制测试，若审计人员发现利用独立实质性测试无法降低审计风险就需要通过内部控制测试获得更有效的控制数据。在测试控制运行的有效性之前，审计人员应该综合考虑在不同时期内进行控制是否能够得到一样的结果。如果是在审计过程中进行测试的话，审计人员就需要采取一些补充程序，从而获得更多的审计证据。此外，若审计人员以当期执行的审计程序为基础的话，就需要每隔三年进行测试一次控制运行的有效性。

三、提高风险审计质量的策略

风险审计对企业审计实务有重要影响，所以应该通过有效策略提高风险审计的质量。第一，需要不断完善法律制度。社会经济不断发展、不断变化，所以需要不断调整和优化风险审计方面的法律法规，完善风险审计模型并优化相关程序以及制度原则，为风险审计工作提供支持。同时，需要增强注册会计师的独立性与权威性，确保审计工作的有效落实。第二，需要不断提高审计人员的专业素养。风险审计对审计人员的专业素养有较高的要求，所以需要定期对审计人员进行专业培训，促进审计人员之间的沟通与交流，从而丰富审计人员的审计经验，让审计人员掌握更多的审计技能。第三，需要不断创新风险审计方法，在提高风险审计效率的同时降低审计成本，多关注行业发展趋势以及市场环境的变化情况，不断调整审计方法。

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