管理会计与财务会计在面粉加工企业的生产决策及综合应用

管理会计与财务会计在面粉加工企业的生产决策及综合应用

李殿坤

北京齿康技术发展有限公司，北京 101100

【摘要】管理会计运用于生产企业的产品成本分析、生产决策，使企业的日常生产经营随时处于可控状态，属于事前的生产经营规划、控制和决策，从而弥补财务会计事后反映已形成无法改变结果的缺陷。但管理会计的方法是非常灵活的、没有期间限制的，无法满足纳税申报等政府管理部门和企业管理层的需要，对于事后经营结果的反映还需要财务会计按照具体会计准则进行账务处理和编报。

【Abstract】Management accounting is applied to product cost analysis and production decision-making of production enterprises, which makes the daily production and operation of enterprises in a controllable state at any time. It belongs to the planning, control and decision-making of production and operation in advance, so as to make up for the defect that the financial accounting afterwards reflects that the result cannot be changed. However, the method of management accounting is very flexible and has no time limit, which can not meet the needs of government management departments and enterprise management, such as the tax declaration. For the reflection of the business results after the event, financial accounting also needs to carry out accounting treatment and preparation according to specific accounting standards.

【关键词】管理会计；财务会计；生产；企业

【keywords】management accounting; financial accounting; production; enterprises

【作者简介】李殿坤，会计师，从事财务管理及成本核算研究。

1 管理会计在面粉加工企业事前控制、生产决策中的应用

面粉加工企业属于民生行业，面粉价格的高低、质量的优劣，直接决定企业产品的市场占有率。一个企业要想在市场竞争中立于不败之地，一靠质量、二靠价格、三靠利润。没有利润，企业是很难长久生存的。因此，面粉加工企业的成本核算是非常重要的。

面粉加工企业不同于粮油加工企业产品单一，面粉加工企业每天生产一种主产品的同时会有几种联产品和副产品出现，而且每天生产的主产品也不一样，小麦的配比组合也会发生变化，这样每天主要产品直接材料成本（小麦成本）也会经常变动。由于面粉企业主要靠主产品即前路粉打开市场获取利润，中路粉和后路粉及副产品的市场价格相差不多，一般用于抵补费用损耗。所以生产决策主要集中在主产品的成本核算及单位边际贡献比较上。

2 三种产品日常生产单位边际贡献分析

举例来说，2017年9月1日，面粉加工企业生产33面条粉即前路粉，前路粉33面条粉的出粉率是45.47%，中路粉普通面条粉的出粉率是19.60%，后路粉普通面粉的出粉率是6.16%，副产品次粉（饲料用）出粉率是6.87%，麸皮（饲料用）出粉率是21.9%。

9月2日，生产主产品馒头基粉，出粉率是45.56%，中路粉面条粉的出粉率是21.36%，后路粉普通粉的出粉率是9.51%，副产品次粉（饲料用）出粉率是3.11%，麸皮（饲料用）出粉率20.46%。

9月3日，生产主产品水包基粉出粉率是53.99%，中路粉面条粉的出粉率是11.44%，后路粉普通粉的出粉率是9.89%，副产品次粉（饲料用）的出粉率3.56%，麸皮（饲料用）的出粉率21.13%。

以下为生产1吨以上三种产品的当日单位边际贡献进行成本分析和生产决策。

表1 生产1吨以上三种产品的当日单位边际贡献表

表中数据运算关系说明：以水包基粉为例，生产出主产品水包基粉和系列联副产品的总成本是4434.36元，联副产品的销售收入1701.23元，总成本减去联副产品销售收入为主产品水包基粉的单位材料成本，

再加上制造成本为主产品的单位生产成本，主产品售价减去主产品单位成本为单位边际贡献。

通过对以上数据的分析可以看出，只有馒头基粉单位边际贡献为正其他两种产品都为负，亏损原因是什么，影响亏损的因素有哪些，是什么原因造成的，能不能找出解决的办法，能够解决的继续生产，实在找不出什么解决办法，也只好停掉相关亏损产品的生产，进行及时地产品生产决策。

这样运用管理会计的方法进行成本分析和生产决策，可以每天看到产品的盈利或亏损情况，不至于盲目生产，能够及时发现问题，解决问题，调整产品生产结构，降低采购成本和制造成本，或提高产品售价，使每种产品都处于盈利状态。

有了产品的单边际贡献，进而可以再进行盈亏平衡点分析，定价决策分析，目标利润分析等等一系列的管理会计的方法，进行生产决策和日常生产经营管理。

3 财务会计核算在事后反映经营成果中的应用

说完成本分析和生产决策，再说月末财务核算各产品成本结转和准确核算利润的方法。月末核算利润，要严格按照公认会计准则所采用的方法来进行，既要求准确，又要求合理。但面粉加工企业在生产主产品的同时又生产出多种联产品和副产品，各种产品的售价又不同，具体成本分摊每种产品，月末又很难分清楚具体对象，如果采用当月产量平均分摊法，售价低的产品会出现成本高出售价的现象，显得不合理、不准确。而成本结转是否准确，直接关系着利润总额的准确性，利润总额又关系着所得税的申报与缴纳。面粉生产企业的各种产品的单位生产成本一直困扰着财务人员，因此，在核算实践中，应探索出采用售价金额核算法。

4 面粉生产企业的售价金额核算法

具体做法为：

第一，月末统计出当月各产品的生产总成本和各产品产量；第二，计算出分配基础=∑各产品的产量×各产品售价；第三，计算出分配率=当月生产总成本/分配基础；第四，每种产品应负担的成本=该种产品的产量×产品的售价×分配率；第五，计算出每种产品的单位成本=每种产品负担的成本/相应产品产量。

因此，月末计算出各产品的单位成本，再按各产品当月销售数量进行成本结转，所计算出的利润既准确又合理，能够满足国家税务局所得税纳税申报需要和社会各有关管理部门的需要。

5 结语

管理会计与财务会计在企业生产经营中应该做到相辅相成、结合应用，管理会计进行事前、事中的生产决策控制，财务会计进行事后的精确核算与数据编报反映，完成利润在国家、企业和个人之间的合理分配，二者互为完善、缺一不可。