企业内部会计的控制制度探讨

企业内部会计的控制制度探讨

王同军

海军装备部装备审价中心，北京市丰台区小屯路 18号

摘 要: 从分析企业内部会计控制制度控制力不足的原因入手，对如何采取有效措施来提高企业内部会计控制制度的控制力进行了探讨。

关键词：内部会计控制; 控制力; 会计制度

0 引 言

内部会计控制作为会计职能作用高效发挥的保障系统，引起了国家和单位的广泛重视。近年来，我国“内部会计控制规范”等国家相关法规、制度的建立，使得我国企业的内部会计控制建设取得了很大的成绩。但是，我们也不得不承认，企业的内部会计控制在现阶段的发展中，还存在一些问题和不足。制约企业内部会计控制的主要因素是内部会计控制制度的控制力不足。

1 内部会计控制的含义及作用

根据《内部会计控制规范—基木规范(试行)》的定义:内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序实行内部会计控制是现代化企业管理的重要手段。企业通过建立有效的内部会计控制，可以规范会计行为，保证会计信息的真实与完整;强化对人、财、物的科学管理，维护企业生产经营过程的有效运行;及时纠正错误，堵塞管理漏洞，防范舞弊行为，保护企业资产的安全完整;确保国家有关法律、法规和企业各项管理制度的贯彻执行，实现企业持续、健康的发展因此实行内部会计控制也是企业自身的内在要求我国的内部会计控制规范是各单位进行内部会计控制的基本依据和方法论。

2 企业内部会计控制制度控制力弱的原因

（1）内部会计控制本身的内在矛盾性。在企业内部，会计内控制度也属于企业的内部管理制度，它的制定主要受以下两方面因素的影响:一是国家的法律、法规及上级主管部门的有关规定，它是约束企业行为和制定企业内部制度的大前提;_是企业实现内部管理目标的需求，这是由企业自身的生产经营管理实际所决定的。国家法律调整的是国家整体的利益，上级部门的有关规定调整的是局部的利益，而企业的性质决定了企业更多关注的是企业自身的利益。从理论上，这些主体的根本利益是一致的，但实际上，往往会出现矛盾和冲突。因为还存在局部与全局的矛盾、普遍性和特殊性的矛盾。内部会计控制同其他内控相比，又有其自身的特性:会计活动是一种价值形式的活动，它几乎涉及经济活动的所有方面。会计方而所涉及的法律、法规调整的更多是经济关系，要求严格。可以说，会计活动的每一个具体的事项都关联政策和法规的制约，留给企业自身的活动空间很小，造成的压力很大。有时候，一些现实问题在制度的范围内是难以得到解决的。因此内部会计控制同其他内部控制如安全、质量、教育等相比其矛盾更具有突出性、尖锐性和直接性。这种内在的矛盾性，直接影响到了内部会计控制的执行力。

(2) 内部会计控制方而的问题往往具有隐蔽性财务会计工作是一项连续、系统的工作，不仅业务性强、工作量大，而且业务分工细，手续多而繁杂。会计人员各把一口，各自完成一个方而的工作，通过相互配合共同完成工作任务。因此各自出现的问题如果未影响到正常工作的进行，就不易被发现，很容易被表而现象所掩盖而形成隐患。这给人们维护内部会计控制制度的控制力带来了困难。

(3) 内部会计控制中的“蚁穴”会大大削弱制度的控制力。财务会计工作是政策性极强的工作，涉及的各种政策和规章制度同其他工作相比，表现得尤其突出，因此对违法违纪的查处是不容忽视的问题。在这方而，从国家政府到企业的上级主管部门，再到企业内部都十分重视。但从结果来看，仍表现为社会监管力度不够，每年财务、工商、税务以及各种专项检查审计很多，但仍有很多的问题得不到查处，无法解决违规行为成本过低的问题，对一些怀有违法动机的人员起不到应有的震慑作用。这无形中助长了他们的行为，降低了内部会计控制制度的控制力，如果企业的制度中存在不合理、不可行的条款，即便在整个制度中所占比例不大，也足以挑战整个制度的严肃性;如果有些条款在执行中不够严格，也会使整个制度的执行力大大下降。

(4) 会计人员素质的相对不足，影响了内部会计控制的控制力。经济的发展推动了会计制度的改革，而会计制度的改革，对会计人员的素质提出了更高的要求。我们知道，业务人员的素质是会计工作质量的前提，会计工作质量是会计内控制度执行力的保证。因此即便是长期在岗的会计人员，如果不及时进行会计知识的更新，也很难适应工作的需要，新从业的人员更需要付出极大的努力，经济关系的不断复杂化，会计处理的难度也在日益增加，实际工作中对会计人员从数量到质量上都提出了更高的要求，相对而高，会计人员的素质问题就显得较为突出了。

(5) 财务人员作为内部会计控制的执行者，承受的压力较大上述提到的几项矛盾与冲突，都给企业带来了很大的压力，同时也给会计人员执行制度带来了压力，继而给企业的内部会计控制制度带来了冲击。会计人员在工作中既要遵守国家法律、法规和}上级主管部门的各项规定，又要服从企业领导的意志。为了开展工作，即要处理好与企业各个部门及人员的关系，又要维护和执行企业内部会计控制制度。企业领导是内部会计控制制度的制定者，可自身也是制度的主要受制约者。从形式上看，财务人员是对企业、企业领导负责、把关，可当问题遇到领导自己头上时，就会不自觉地把财务人员放在了自己的对立面。会计人员所处的这种局面，给制度的控制力造成了很大的影响。

3 增强企业内部会计控制制度控制力的措施

(1) 不可盲目追求制度的先进性。先进的管理制度需要先进的管理水平、高素质的从业人员、完善健全的运行机制来支持。如果有好的管理能力和机制，没有先进的会计内控制度，就起不到促进企业发展的作用。相反，如果制度水平定的过高，不能与自身的管理水平相协调，那再先进的制度也无法执行到位。制度如果不能得到很好的执行，就削弱了制度的控制力，起不到应有的作用，甚至会使制度形同虚设。一般情况下，科学的管理理论作为实践的指导，总是代表先进的管理理念的。如果只是简单地照抄内部会计控制理论或照搬其他单位的东西，往往会脱离本企业的实际因此制定制度时，必须充分考虑自己的实际，凡是不能保证执行的内容，坚决不要写进制度里。单位领导人应当具备一定的会计专业知识会计管理是一种价值形态的管理，贯穿于企业生产经营的整个过程，在企业的经营管理中处于非常重要的位置，因此作为一个单位的指挥者、决策者和主要责任者，掌握一定的会计专业知识是非常必要的。只有具备一定的会计专业知识，才能对会计管理的过程和原理有一个清楚的认识，才能充分认识到内部会计控制对于企业管理的重要作用，才能使企业的内部会计控制制度在单位主要领导的协调下，与企业的管理机制、同其他相关的管理统一起来，充分发挥内部会计控制在企业管理中的作用，并保证内部会计控制制度的有效实施，提高制度的控制力。

(2) 要加强对内部会计控制制度的执行情况及执行过程的监控。要充分拓展企业内部审计的职能作用，把会计内控制度的审计作为内部审计的重点来安排。内审人员在企业内部可直接参与到企业的经营管理中来，对企业的实际情祝有充分的了解，这十分有利于对内部会计控制执行过程的监督和审计，有利于对执行中出现的问题做出科学、合理的分析，并做出正确的判断。这样使企业的内部会计控制从过程到结果都处在内部审计的监控之下，可以有效地提高内部会计控制制度的控制力

(3) 充分考虑外部环境的影响，及时修订过时的条款一项制度，当其不能为最初的目标提供有效服务的时候，它就不再是目标的支持者，很可能成为绊脚石。因此对于已经过时的条款，要及时进行修订，以保证制度的严肃性和控制力对于制度中容易受到外部环境干扰或经常随管理要求变动的事项，要采取相对灵活的控制模式。如营销、采购、融资、人员岗位设置等项目当中的一些内容，需要经常随市场的变化而变化，根据管理的需要进行调整，所以不要在制度中以具体工作标准来确定，可采取确定审批权限、制定决策程序、专项分析报告制度、定期进行审计、规范部门职责等相对灵活的方式来进行控制。这样既保证了这些内容能纳入制度的控制之中，又不会造成制度无法适应复杂多变的客观实际的被动局面。

(4) 优先配备高素质的人员到财务会计管理岗位众所周知，广泛吸引人才是企业发展的重要条件。在这里要强调的是，在一定的人才占有基础上，应优先保证财务会计管理岗位和相关管理岗位的人员配置，因为财务会计管理在企业管理中的重要作用决定了财务人员的素质对企业全局管理的重要影响。如果会计及其相关岗位的人员素质落后于其他管理岗位，那么企业内部会计控制水平就会落后于企业的整体管理水平，就会造成企业管理中的瓶颈，制约企业的发展。

(5) 充分开展内部会计控制方而的学术研讨活动学术界要充分展开对内部会计控制制度执行环境及其影响因素的分析和研讨，为我国强化内部会计控制制度的控制力提供理论指导。通过开展理论研讨活动，把理论和实践有机地联系起来，积极引导和促进各单位之间开展经验交流，分析和解决实际工作中出现的矛盾和问题，促进内部会计控制的进一步发展。

4 结束语

我国内部会计控制的建设虽然发展过程中出现了这样或者那样的问题，但并不可怕，因为任何事物都是在矛盾的运动中前进和发展的。我国非常重视单位内部会计控制的建设，《中华人民共和国会计法》中就明确指出，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，在《公司法》等其他的相关法律、法规中也有相关要求内容的体现。我们有理由相信，在国家政策引导下，通过不断地探索和实践，企业内部会计控制将会在规范化和科学化的轨道上快速前进，将会为推动我国社会经济的发展发挥出更大的作用。

参考文献

[1 ] 赵铭芝. 浅谈企业内部会计控制制度的控制力[J]. 会计之友(下旬刊),2009,(10):16-19.

[2] 朱勇. 略论企业内部会计控制与会计伦理[J]. 中国农业会计,2012,(05):12-13.

[3] 张国英. 企业内部会计制度控制浅析[J]. 经济视角(下),2012,(05):76-77. 受苹果公司新规定影响，微信 iOS 版的赞赏功能被关闭，可通过二维码转账支持公众号。

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