浅谈审计风险的防范与控制方法

浅谈审计风险的防范与控制方法

杨春娴

中证天通会计师事务所（特殊普通合伙）云南分所，云南 ·昆明 650010

摘要：近年来，我国互联网技术发展迅猛，云计算背景下注册会计师的审计风险也出现了新的问题。我国经济的高速发展背景下，出现了上市公司通过财务粉饰与信息的选择性发布，向公众发布过度乐观的财务报告的现象。在这种情况下，注册会计师作为“经济警察”通过独立审计，就起到了重要的作用。

关键词：审计风险；产生原因；防范措施

In recent years, China’s Internet technology has developed rapidly, and there are new problems in the audit risk of certified public accountants under the background of cloud computing. Under the background of China’s rapid economic development, there has been a phenomenon in which listed companies release overly optimistic financial reports to the public through the selective distribution of financial decoration and information. In this case, the certified public accountant played an important role as an “economic police” through independent auditing.

Keywords: audit risk; causes; preventive measures

作者简介：杨春娴（1984-），女，云南昆明，注册会计师，资产评估师，从事事务所审计工作。

1 审计风险的概念、特征

1.1 审计风险的概念

狭义审计风险是指审计人员在审计过程中，由于受到主客观原因的影响，没有意识到审计对象的财务报表等资料未能公允的反映审计对象的资产结构、经营成果和现金流量，发表了与审计对象实际情况相背离的审计意见，从而遭到相关关联方的诉讼，需要承担法律诉讼和经济赔偿的严重后果。

广义审计风险是指审计主体和审计人员遭遇各种损失的可能性。从广义的审计风险概念中可以看出，不仅包括着狭义审计风险，而且包括相关使用不恰当的审计结论造成的损失，审计对象经营失败导致企业无力偿债破产清算等极端因素给审计主体和审计人员产生连带责任等一系列风险的总称。

1.2 审计风险的特征

1.2.1 客观性

审计风险是客观存在并且广泛分布的，审计风险广泛分布在每一个审计机构和审计人员的具体执业活动中，是不以审计人员意志为转移的，审计风险是不可能被完全消除的，但可以采取各种各样的手段减少和控制审计凤险。

1.2.2 复杂性

形成审计风险的因素在社会经济活动中广泛分布并随机组合，因此衡量审计风险一般不能够采用一个固定的和常态的模型，因此采用定量计算的方式对审计风险评估往往也不完全准确。定量计量审计风险目前仍然是一个有难度的课题。

1.2.3 全面性

审计风险的全面性指的是审计风险广泛存在于审计活动的各个过程中，并且不因审计活动的结束而消失。从接受客户委托达成审计意向的审计前阶段、正式的审计执行阶段和审计现场完成阶段、到最终完成并出具审计报告，审计执业活动所有过程和阶段都面临造成审计风险的因素。

1.2.4 可控性

审计风险的可控性是指通过审计人员采用适当合理的审计程序，审计风险是可以被管理和控制。审计理论界和实务界也应当进一步加深对审计风险防控的研究，进一步为经济发展和审计行业规范发展提供科学有效的新技术和新手段。

2 审计风险产生的原因

2.1 会计师事务所内部因素

2.1.1 我国的会计师和会计师事务所管理体制需要完善

由于长期的计划经济体制和管理体制影响，会计师事务所还与各有关方面有些不正常的关系。行政机构和监管机构有时还在对会计师事务所独立执业施加影响，会计师事务所也在依靠行政力量进行不正当竞争，给会计师事务所的发展带来不利的影响，无形之中增加了审计风险。

2.1.2 审计收费制度需要规范

在我国，由于存在大量的会计师事务所，市场竞争非常激烈。虽然中国注册会计师协会制定了统一的收费标准，但并不是一个强制规范。部分会计师事务所为了获得审计业务，不惜压低价格，甚至低于合理的审计成本。在低收费的情况下，会计师事务所为了降低审计成本而不得不简化审计程序，缩短工作时间，省略必要的实质性测试，因而加大了审计风险。

2.1.3 注册会计师和审计助理人员的素质需要提高

独立审计制度是一个具有专业性和综合性的工作。作为这项工作的直接执行者，注册会计师和审计助理人员必须要具备相应的执业能力和道德品质。一个合格的注册会计师和审计助理人员，首先要具备非常过硬的专业素质，除了要掌握会计和审计以及相关法律法规外，还必须要了解企业管理、内控建设、行业特点等非常广泛的知识。

2.2 审计行业风险的外部因素

2.2.1 注册会计师制度相关的法律法规还不完善

与西方国家上百年的注册会计师制度发展相比，我国的注册会计师制度发展也就经历了30多年的发展历程，因此相关的法律法规还不是很完善。1994年，我国才制定了《中华人民共和国审计法》，对于审计管理体制等一系列基础性和原则性的工作才做出了明确，并在2006年进行了修订。只有在一个完善的审计法律法规体系中，注册会计师的审计工作才能够受到保护和约束，审计的作用才能得到充分的发挥。

2.2.2 注册会计师行业监管体制需要不断完善

在我国，对注册会计师行业进行监管的主要社会团体机构实际上是中国注册会计师协会，政府主管部门是财政部，此外证监会等都对注册会计师行业有巨大的影响作用，实际上是一个多重监管的体系。在这种情况下，多个部门都进行监管，造成了会计师事务所忙于应付，针对不同的监管机构要求做出合理的安排，无形之中增加了会计师事务所的运营成本。

3 审计风险的管理与控制

3.1 审计项目风险管理与控制

3.1.1 接受客户委托阶段

接受客户委托进行正式的审计工作之前，应该对被审计单位的情况进行全面了解。对被审计单位进行选择关系审计全局，是对审计风险进行管理和控制的第一步。如果不计后果随意选择，则很有可能造成严重的审计风险。

3.1.2 正式审计之前的审计方法设定阶段

在正式审计之前，应当制定科学合理的审计方法。其中的主要工作包括确定必须的审计步骤和程序，并对审计重点、审计范围、审计人员配备、审计工作时间进度等方面做出合理的安排，确定审计风险水平。

3.1.3 审计的正式实施阶段

正式实施审计阶段主要包括实施控制测试和业务的实质性测试阶段、实施分析性测试和余额详细测试阶段两部分构成。正式实施审计，必须要以审计计划作为工作指引，以审计风险防范作为重点关注，以得到真实可靠的审计证据作为重要的审计目标。

3.1.4 审计工作完成和出具审计报告阶段

在审计报告中，要对被审计单位财务报表的公允性和合法性表示意见，同时也要对被审计单位会计核算和会计处理等基础工作做出评价，相关的关联方如投资者、债权人、政府监管机构等要以审计报告的审计结论作为基础，从而进行有针对性的决策。因此，在审计报告中的审计意见必须是准确客观公正的，同时要具备应有的法律效力，审计报告的法定作用在相关方使用该报告的过程中得以体现。

3.2 人员选聘制度

3.2.1 优化审计主体素质

注册会计师行业的专业化程度较高，工作性质决定了对参与其中的注会计师有较高的能力素质和道德水准要求。特别在目前审计工作高速发展的时代，要求审计人员必须从财务会计专业型人才向复合综合型人才转换。会计师事务所在聘用审计人员时，除了要考虑专业结构、知识结构等必要的基础素质之外，还要考虑审计人员是否具有技术专长和能力，是否具有良好的沟通能力和组织协调能力，是否具备与客户沟通的基本素质等其他能力。

3.2.2 聘请法律顾问

伴随着现代审计业务的不断发展，审计范围不断扩大，业务类型出现了多元化的趋势，会计师事务所遇到的具体问题越来越复杂。为了避免发生审计诉讼或者减径审计诉讼发生时造成的实际损失，会计师事务所应当配备熟悉注册会计行业法律风险的律师参与审计执业的全过程。

3.3 行业管理

3.3.1 行业立法

注册会计师行业建立并完善相关的法律法规制度，是具体的审计执业活动防范和化解审计风险的制度保障。在我国，已经初步建立了符合我国国情的审计法律法规和独立审计准则。但是由于我国的注册会计师制度起步较晚，发展水平较低，因此审计规范体系还没有达到特别完善的标准。在实践中，需要进一步修订以审计准则为核心的审计执业和规范体系，注重对审计风险模型改进和具体审计程序的立法，为审计人员的每项具体执业活动都能够做到有法可依提供制度保障。

3.3.2 行业监管

中国注册会计师协会应当充分发挥行业社团的职能，进一步推动行业独立准则的修订和完善，对行业从业机构加强监管，建立符合实际的备案制度，诚信执业制度和行业发展制度。另外，注册会计师协会应当推进立法和建立规章工作的进行，采取切实有效的措施维护协会成员的合法权益，要在不断探索和总结的基础上，尽快对审计工作必须遵循的准则、指南，对审计程序、内容、文书、语言使用等方面予以修订和完善；同时要强化约束监督机制，建立和完善同业互查的相关法规和制度。

【参考文献】

[1] 薛小荣.审计理论与实务[M].西安交通大学出版社,2014.

[2] 张龙平.试论新审计风险模型的理论进步与运用[J].审计研究,2013(4).

[3] 2017年全国注册会计师统一考试(审计)[M].经济科学出版社,2017.