探讨营改增对建筑企业会计核算的影响

探讨营改增对建筑企业会计核算的影响

潘凯敏

中交一公局第六工程有限公司天津市300450

摘要：我国此次营业税改征增值税的全面实施，对促进企业产业结构调整、推动企业强化内部管理、提高企业经济效益有着十分重要的作用。由于建筑业涉及范围广，产业自身结构复杂等因素，营改增的实施必然会对建筑施工企业的各个方面产生影响。怎样顺利完成营改增的过渡，并把握住由此带来的机遇，提高企业综合能力，是每一个建筑企业需要考虑的问题。

关键词：营改增；建筑企业；会计核算；影响

1“营改增”对建筑企业会计核算的影响

1.1对收入核算的影响

在实施“营改增”之前，所缴纳的营业税在核算的时候主要包含了建筑工程的造价及利润，但是在实施了增值税之后，营业税就成为了价外税，而整个工程造价则是要去掉增值税的那部分，再者，在收入的核算中还很容易出现重复缴税的情形，大体上是由于一些没有取得正规增值税专用发票的而又很难抵扣的部分造成的。另外，在实际的税务工作时，还存在其他增值税无法抵扣的问题，从而使建筑企业的税务负担加重了，导致建筑企业的经济效益下降。

1.2对成本核算的影响

在实施“营改增”之前，建筑企业所核算的成本属于税前价，因此，在纳税的时候，是把建筑企业的实际成本和进项税作为主要的依据。但是，在实施“营改增”之后，在成本的核算上，是先将进项税与销项税抵扣掉，如果进项税和销项税之间的差距越大，所需缴纳的增值税也就越高，再者，企业的成本还受到人员成本控制和原材料控制的方面的影响，但是，很难对这两个方面开具正规的增值税专用发票，使得对这两者进行票控的难度增加了。

1.3营改增对建筑企业现金流的影响

营改增之前，建筑企业在建设过程中，税款的缴纳完全依据工程进度情况而定进行税款的预缴，在工程完工之后再以清算的方式多退少补，这往往超出了实际应缴的税款，占用资金而导致企业现金流的减少。其次，建筑企业应回收工程款往往落后与工程的进度，企业不仅要投入很大一笔资金到工程建设项目中，还要在工程款跟不上的情况下进行税款的缴纳，这种情况下给企业的资金流动带来了很大的困难。营改增实施之后，根据相关法律法规，建筑施工企业可以根据在拿到工程进度款后再进行税款缴纳，这在一定程度上释放了企业的资金压力。

1.4营改增后发票对财务核算的影响

发票作为会计核算过程中的原始凭证，不仅承担着记载物资流通的任务，还作为税款流通的载体在企业日常发展过程中发挥着重要作用。在营业税改征增值税之前，企业需要缴纳的营业税只需要有普通发票就可以满足相关要求。营改增之后，建筑企业要通过取得增值税专用发票来抵扣销项税额达到降低纳税负担。作为一般纳税人的企业而言，增值税专用发票的开具和取得都要遵循相关的法律法规，满足“三流合一”的要求，否则，就存在着虚开增值税发票的风险导致企业和财务人员蒙受损失。由于增值税专用发票的可抵扣性质，决定了其在流通过程中的重要性。因此，在企业财务人员日常使用发票时要严格遵守税务法律法规。比如，在建筑企业有多个项目，尤其在营改增过渡期内新老项目混合经营的情况下，就要注重在取得进项发票时要求销售方在发票备注栏注明所属项目的地址、名称。对于新项目而言，一张增值税专用发票，只有标明了属于这个项目才能全额抵扣；否则，就要按照相关规定计算新老项目产值比例部分抵扣，由此将会导致企业进项税额的流失而增加税负。

2建筑企业应对营改增改革影响的措施

2.1逐步建立健全会计核算制度，强化对营改增改革的适应性

随着营改增的不断实施，其对建筑企业会计核算的影响也日益显著。为更好的适应营改增的税务环境，在笔者看来，建筑企业应逐步建立健全和完善会计核算制度，夯实企业税务筹划的基础。例如，对现有的会计制度进行优化和调整，以适应与改革不相符的部分；有针对性调整会计核算方式，优化会计核算流程。健全完善财务资料系统，以便企业会计人员能更好的开展会计工作，提高核算水平。其次，也应契合改革需求，增强会计核算制度中的时效性和可操作性，以此来提高会计核算的工作效率和工作质量，同时也为企业会计核算行为提供一个更加规范的导向。

2.2强化人员队伍建设，提高财务人员的综合素质

人才是强国之本和兴业之要。要推进营改增制度改革下建筑企业会计更好的实行核算，引进专业化素质更高的工作人员，进一步强化人才队伍的建设也是十分必不可少的。在企业招纳新员工的过程中，建筑企业可以适当的提高进入门槛，挑选资质、学历更符合要求的人员进入工作岗位；让他们能更好的发挥他们的作用，为企业会计核算提供一些建设性的意见，促进在营改增环境下建筑企业会计核算工作的有效开展和实施。在进行严格的人才选拔和筛选后，企业也要适当的开展一些工作培训和分享交流会，加强工作人员之间的交流，促使他们相互学习，相互进步，以此来提高人才队伍的综合素质和综合能力。

2.3加强企业内部管理，规范企业经营方式

随着“营改增”的全面实施，这就意味着要用更高的标准来建筑规范施工企业的管理。因此，需要建筑企业对内部的管理不断地加强，让企业的经营方式更加规范化，还要调整企业内部的组织机构，包括设立子分公司、发展战略以及重大投融资项目等几个方面。例如，在工程投标的时候，通常建筑企业向外投标所采用的是集团公司的名义，中标之后，再分解到各个子公司中，子公司与集团公司签订分包合同，对取得的收入缴纳增值税时，应在子公司的所在地进行，并且子公司要把增值税发票上交给集团公司；集团公司在对从建设单位取得的全部收入缴纳增值税的时候，应该把子公司已缴纳的增值税和进项税去除后，再在企业机构所在进行增值税的缴纳，以往由建设单位和集团公司代扣代缴税费的行为不允许再发生。因此建筑施工企业要加强企业内部的管理，协调好总公司与子公司之间的缴税关系，规范经营方式，规避一些不必要法律风险，促进集团和子公司的共同发展。

2.4加强企业自身内部管理

建筑施工企业要抓住营改增带来的机遇，就要从企业内部入手，确保平稳度过营改增过渡期，提升企业综合竞争力。首先，要完善企业发票管理制度。发票作为税款的流转载体，在建筑施工企业中有十分重要的地位，尤其在建筑企业中一次的开票金额普遍较高，而增值税专用发票还可进行抵扣，因此企业要加强对发票的管理，避免丢失和因为疏忽造成过期不可抵扣的情况发生。其次，要通过内部会议确定供应商的筛选。在营改增实施之后，材料发票成为建筑企业进行抵扣销项税款的重要部分，因此要尽量避免不能取得发票的业务发生，并加强与大供应商的合作，以便降低采购成本。

2.5加强纳税筹划，合理降低企业税负

建筑施工企业的税务筹划可以有效的缩小纳税基数，从而减少一定会计期间应纳税额。例如，依据国家税务总局发布的相关法规，增值税专用发票的认证期限由原来的180天，调整为360天，这就为企业带来了纳税筹划的空间条件。在企业购进原材料取得增值税专用发票后，可根据企业当前以及可预期的一定时间范围内的资金使用情况来规划增值税发票的认证时间，当企业资金充沛时可减少发票认证数量，缴纳相应增值税；当企业资金紧张时，可加大发票认证数量来减轻当期纳税负担，从而通过可抵扣数量来控制企业税负，以确保资金流量保持活力。

结论

总而言之，营改增对建筑企业的管理和会计核算都提出了更高的要求和标准。企业的高层人员应积极的顺应潮流，用超前的意识对企业会计核算进行全面规划，及时的建立、健全并进一步完善核算制度，积极应对营改增所带来的影响。同时，也要努力提高业内人才的专业素质能力，以推动建筑企业走向更加美好、更加辉煌的明天！

参考文献

[1]戴林烽.营业税改征增值税对建筑业税负影响的分析[J].现代经济信息，2014（13）：208.

[2]谭惠.建筑业营业税改增值税问题探析[]].新经济，2015（29）：124.