会计舞弊现象的形成原理和治理方法分析

会计舞弊现象的形成原理和治理方法分析

陈彬

天津财经大学会计学专业在职研究生

摘要：在经济发展中要严防会计舞弊现象，要正确认识会计舞弊原理，了解会计舞弊内涵和表现形式，找出会计舞弊的原因，并仔细分析给出对策，以便更好地预防和防治会计舞弊。

关键词：会计舞弊；内涵；对策

随着经济活动频繁程度不断提高，会计舞弊现象也随之增多，会计舞弊不仅干扰了正常的经济活动，同时对于企业财务的真实情况也造成一定影响，这会严重影响企业决策者对于整个经济市场的判断和对资本市场的操作失误。这样的例子有很多，不仅中国有，国外也有；不仅大企业有，小企业也同样有，所以财务报表对于整个企业的正常运转非常关键，舞弊现象会对整个财务报表造成影响，最终导致一系列不利于资本市场和企业发展的现象。

一、会计舞弊相关内涵解读

会计舞弊现象存在经济行业的各个方面，也就是说在经济行业中的任何企业都可能出现会计舞弊现象，所以其涉及范围之广，影响之深，造成的破坏之严重都是现代社会市场经济所不能容忍的问题。所以在研究会计舞弊现象时要先从会计舞弊含义和现状入手，弄清会计舞弊的特征，并进一步探索会计舞弊现象的实质问题。

会计舞弊这是一个非常常见的经济学名词，其与中国会计制度存在时间相等，主要就是在会计中采用欺诈手段从事非法活动。这是一种严重影响企业财务报表的手段。在中国会计注册师准则中明确表示，在企业发展过程中通过管理层企业会计以及员工三方中任一方的欺诈行为而导致财务报表不符合经营实际情况的手段和方法，都可以称之为会计舞弊。所以这些在重要财务数据中有组织、有预谋地进行错报或者漏报，最终影响企业决策者判断的行为都可以看成是会计舞弊行为。

二、会计舞弊危害及表现

在明确了会计舞弊现象后应该进一步去探索会计舞弊现象的具体表现和相关危害，只有充分认识到会计舞弊造成的危害才能更好地去探索会计舞弊现象的治理问题，也才能实质性地解决会计舞弊现象存在。所以研究会计舞弊危害势在必行。另外对于会计舞弊的情况还需要考虑其通过哪些方式来表现的，这样可以更有利于在寻求会计舞弊解决方案时能够着重分析一些问题，更有助于解决会计舞弊现象。

（一）会计舞弊的相关危害

首先在会计舞弊环境中很容易产生一些腐败案件，这对于整个经济环境都非常不利。会计信息的失真会导致一些可以被不法分子利用的漏洞，这样一来就会出现浑水摸鱼，虚报谎报等现象，这很容易导致腐败产生，让腐败变得更常见和无所畏惧。其次会计舞弊中的会计失真会导致行业产生不良之风。在会计舞弊现象普遍存在的今天，许多企业不是全力以赴地进行业绩提升，而是挖空心思寻求偷税漏税，造假。所以在财务报表和税额方面总会要求会计人员参与会计舞弊现象，甚至在一些地方还认为不会做假账的会计不是好会计。于是会计舞弊成为一种时尚，更是严重影响行业发展。最后会计舞弊事件会无形中增加公司费用，还会导致一些暗箱操作，例如挪用财产和侵吞财产，这些都是通过账务上的漏洞进行操作，最终导致企业在经营过程中出现许多问题，严重影响企业正常发展，增加企业发展费用。

（二）会计舞弊表现形式

首先就是伪造凭证，这是一种非常常见的表现形式，例如假发票的使用和虚开，税收账务的伪造，虚假项目交易等都是现阶段会计舞弊的表现形式，这样可以更进一步获得相关资源，或者获得上市的机会等。其次在内部薄弱环节进行舞弊，最后还有就是资产重组、资产评估等形式舞弊。

三、会计舞弊存在的原因

（一）主要的内部原因

首先是产权关系不合理，政企分离是企业利润和市场约束的关键因素，但是实际上却并未得到一个企业相当明晰的产权划定，这就导致了许多企业会计要受制于政府，这样很容易导致政府在整个过程中操纵会计行为，造成一定程度上的舞弊现象。其次对于企业而言，如果存在一定的委托代理关系，虽然所有权和经营权分离比较明显，但是由于股东之间的利益交叉，所以很容易造成股东之间为了利益而鼓动企业会计在操作中采取超额效益这一假象，并且在实施后如果能够得到一定的经济收益，那么这种舞弊行为就会受到欢迎，那也就会一次次重演。另外在经营者与管理者之间的博弈中，如果管理者未达到经营者需要的业绩和要求，那么管理者的资金就会受到约束，这对于管理者而言需要对账目进行造假，那么舞弊现象也就非常明显了。最后就是由于公司股权结构不太明晰，最终导致的会计舞弊现象。如果在企业中大股东一支独大，那么很容易通过会计舞弊现象最终导致企业成为其获利的工具。另外相当股份在企业经营不善，或者是市场表现不佳的状况下很容易导致企业大股东出现舞弊现象。

（二）存在的外部原因

外部原因主要体现在会计法制的漏洞过多，以及会计政策的可选择性过多。虽然在我国会计制度不断完善的今天，但是依旧还是存在许多会计不完善的部分，这对于会计舞弊的滋生和发展也提供了不小的“帮助”。另外在会计政策的灵活下只对会计大方向进行把握，细节处往往不做过多约束，这就导致了企业会计舞弊成为可能。另外在市场监督和惩戒方面的不完善导致了会计舞弊现象频发。包括会计事务所还有投资者对于会计监督不足，甚至许多企业还依靠证监会会计监督等进行监督，简直无法满足需要。还有就是会计证券类法律不完善导致了对会计舞弊惩罚机制失效，所以在这种情况下会计舞弊非常猖獗。会计舞弊的治理措施

（一）建立完善的法律制度

虽然在我国刑法和会计相关法律已经明确规定了会计舞弊的违法犯罪处理，但是在实际经济活动中仍然存在许多会计舞弊现象，一是利益驱动严重，另一方面是法律不健全，导致违法成本偏低，一些会计从业人员甘愿冒风险获得巨额利润。再加上法律对相关违法者的处罚不到位，所以有些执法机构直接参与舞弊。所以要想解决会计舞弊现象，首先要全面落实关于会计行业的法律和制度，要尽可能扩大会计舞弊刑事犯罪责任范围，要全面加强对刑事犯罪的处罚力度，提高犯罪成本，全面从法律制度上来杜绝企业会计舞弊现象。

（二）要充分依靠监事会的监督职责

在企业内部要全面落实监事会的监督职责，例如对于企业高层管理者在离职后不考虑企业长远发展，而只是浅薄地考虑自身利益的情况，企业要聘任财务相关人才对企业管理者进行监督，要延长企业管理者在离职后抛售股票的时间，合理监督，避免在股票交易中产生舞弊现象。监事会在整个企业的会计管理和监督对于整个企业会计自身免疫系统具有非常好的调节作用，所以要尽可能地发挥出企业监事会的作用和效果，这样才能更好地做好独立会计事务所的会计工作，也才能更好地审计出企业会计不合理的部分，防止会计舞弊现象的发生。

（三）会计准则和制度的不断完善

会计准则和会计制度会在很大程度上预防会计舞弊现象，所以在会计准则和会计制度的研究中要尽可能地推动中国国内相关标准与世界会计惯例联系在一起，对于会计核算和信息披露要严格规范，可以进一步减少会计准则的选择方法，这样可以在会计政策中依靠比较单一而有效的方法进行会计约束和管理。另外在会计制度和法规制定中要降低不确定性，对于那些确实不能明确规定的条款要尽量做好规定，其中包含了对于会计准则完善时要充分考虑其前瞻性，不仅要解决眼下问题，同时还要解决一定时期后的问题。另外对于必须说明的条款要做好详细解释，以免在操作中出现问题。所以这对于当前会计准则的制定要确定好政府、企业和其余人员的利益，要充分考虑广泛性。

（四）加强对注册会计师的审计质量

财政、税务和审计作为企业会计工作监督的有力部门，在会计舞弊监督方面要做好沟通与协调工作。在会计审计过程中要充分发挥审计作用，要明确会计舞弊所产生的责任问题，并对会计做好监督工作，做好注册会计师的审计工作。另外要积极鼓励电视台等相关媒体积极行使监督职责，经常曝光相关企业的会计舞弊现象，发挥舆论监督，让更多企业能够自觉避免会计舞弊现象。

参考文献

[1]汪勇军.IPO会计舞弊现象的相关研究[J].现代经济信息,2016,(13):

244.[2017-08-02].

[2]刘云鹤.我国上市公司会计舞弊识别研究[J].现代经济信息,2016,(06):

160-161.[2017-08-02].