新会计准则对企业利润的影响的探讨孙琪

新会计准则对企业利润的影响的探讨孙琪

孙琪

孙琪（七煤集团土建处，黑龙江七台河154600）

摘要：为了与国际会计准则接轨，我国于2006年2月15日颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系(以下简称新会计准则)，并定于2007年1月1日首先在上市公司进入价值计量的实质应用阶段，然后逐步推广到其他企业。

新会计准则一经问世，就受到了理论界、实务界各方的广泛关注。新会计准则在理念、体系等方面，实现了与国际惯例趋同。断准则的出台，对企业财务利润将有何影响呢?利润永远是企业的生命线，新会计准则对利润的影响必将起到“牵一发而动全身”的效果。

会计是企业的商业语言，会计准则的变革必将对我国企业利润产生重大影响，其既有正向的，也有负向的。甚至还有不确定影响方向的。下面，主要从新会计准则对企业遏制和调节利润这两方面影响进行分析，谈谈对新会计准则的认识。

关键词：新会计准则；遏制利润；调节利润

1新会计准则将遏制企业利润操纵

新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境。修订了若于业务核算准则，其中重要的内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润凋节的空间范围，对会计信息披露的要求将显著提高，对会计操纵行为的约束力将明显增强，进一步规范和控制企业对利润的人为操纵，具体体现在：

1.1关于存货计价的处理。存货发出计价，取消“后进先出法”。从理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业毛利的波动。中国经济环境中确实存在通货膨胀的因素，后进先出法的取消，对先前采用此法的上市公司利润有正向作用，但这种正向作用的大小则会受到中国通货膨胀程度的影响。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货消耗费用，反映的是实际历史成本，面没有人为调节因素。便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。

1.2关于资产减值的处理。新准则规定：“资产减值损失已经确认，在以后会计期间内不得转回。”而此前的会计准则允许资产减值准备转回，为上市公司提供了操纵利润的空间。

1.3关于企业合并的处理。同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国企业的合并大部分是在同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富、甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。新会计准则，规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，这是从我国资本市场的现状和市场经济发展的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。

1.4关于合并报表的处理。扩大了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。新准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳人合并范围。这一规则的变革，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。

2新会计准则也可能成为企业调节利润的工具

新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同.具有较大的积极意义。但新的会计准则在鼓励企业发展的同时，也有可能带来强烈的负面效应，即操纵利润现象的问题也是不容忽视的。

2.1关于债务重组的处理。新会计准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接汁人当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引人公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。在新会计准则下，上市公司可能因为债务豁免产生巨额利润。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临“ST”的情况下，出于维持公司业绩或保住“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。负债较大可能发生债务重组的公司利润有大幅提升的可能性。

2.2关于无形资产的处理。新《无形资产》准则将企业的研究与开发费用区别对待，允许开发费用资本化。这将对部分离新技术企业的影响较大，将会极大地改善他们的经营成果，资产结构也将随之发生变化，有利于增强它们在市场的竞争力。但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余管理的目的。

2.3关于借款费用资本化的处理。新《借款费用》准则中扩大了借款费用资本化的资产范围。新准则规定，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允许计人资产。根据该准则，公司有可能操纵利润。例如，企业如欲提升业绩，需要扩大利息资本化菹围，则可以采用一定手段使专项借款之外的一般借款利息支出符合计人资产的要求，另一方面将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了利息支出计人资产的时间，又减少了折旧的计提，从而达到操纵利润的目的。

2.4关于公允价值重估资产的处理。新会计准则提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。公允价值模式下将投资性房地产公允价值的变动确认为损益，而不再计提折旧.或进行摊消，这意味着地产公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择。近几年房地产市场高速膨胀，并且业内也预计涨势将来会有个渐进攀升的过程，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购人的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润，意味着上市公司中的投资性地产溢价将在账面上充分体现巨额利润。

2.5关于非货币性交换的处理。新会计准则规定，非货币性资产交换如果满足条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益。过去非货币交易产生的收益，只能计人资本公积金，新会计准则实施后可直接汁人当期收益，进人企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。例如，上市公司的一块资产（或股权)账面值1000万元，却以2000万元或更高的价格出售，通过非货币交易也可以轻而易举地“做”利润。据有关机构以2004年上市公司非货币性交易340亿元的规模测算，上市公司2006年因新准则而增加的收益约为75亿元。

总之，通过对以上部分准则的分析可以看到，这次会计准则的改革对于企业利润的影响是多方面的，既有正向的、还有负向的、甚至还有不确定影响方向的。新会计准则的出台给企业带来了挑战和机遇，一方面会计准则的技术难度系数加大，另一方面是会计自由裁量权加大。我们希望看到通过一系列来自行政执法、行业自律、舆论监督、群众参与相结合的市场监督体系的压力，使新会计准则更体现公允，会计信息更加有用和准确，以减少企业治理层对利润的操纵，让每个企业都实现财务健康！

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[S].北京：经济科学出版杜，2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南2006[S].北京：经济科学出版社，2006.

[3]邹虹.新会计准则扩大上市公司利润操纵空间[N].证券时报，2006.