浅析建设工程竣工决算审计

浅析建设工程竣工决算审计

林丽花

深圳华仑诚工程管理有限公司518000

摘要：建设项目竣工决算是指在工程竣工验收交付使用阶段，由建设单位编制的建设项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用。竣工决算是整个建设工程的最终价格，是作为建设单位财务部门汇总固定资产的主要依据。竣工决算审计，是基本建设项目审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善基本建设项目管理有着十分重要的意义。本文针对建设工程竣工决算审计中存在的问题及对策进行分析。

关键词：建设项目；竣工决算；审计；高套、错套定额

引言

建设工程的竣工决算审计主要是以建设单位提交的工程竣工资料为依据，审查工程量、工程建设其它费用等活动，是对施工单位编制工程决算真实性、合法性的审查活动，是核实工程造价的重要手段。

但是现阶段，由于决算审计制度、审计方法等方面原因的限制，我国建设工程竣工决算中还存在许多问题，这些问题的存在导致决算审计的监督职能受到很大的削弱，解决竣工决算中存在的问题对于建设工程项目来说无疑具有重要意义。

一、建设工程项目竣工决算审计的目的

建设工程项目竣工决算进行的一系列，诸如核准、审计、项目建设资金核实、交付使用资产盘点、项目建设的经验总结以及项目投资效益的评价，可以有效保障项目建设资金的合规、合法、合理以及准确，有助于建设项目交付使用资产真实性以及有效性的提高，从而对建设项目管理水平的提升起到积极的促进作用，进而为建设项目的工程竣工、验收工作以及针对承包建设单位的考核以及兑现工作提供真实可靠的依据。

二、建设工程项目竣工决算审计的内容以及方法

2.1竣工决算财务报表编制及相关审计方法

竣工决算中的财务报表审计是建设工程项目竣工决算审计工作的重要组成部分，起着基础性的作用。竣工决算中的财务报表由四表以及相关附表组成。其中的四表分别是“建设项目竣工财务决算表”、“建设项目概况表”、“交付使用资产明细表”以及“交付使用资产总表”。其中的附表有诸如“建设项目建设成本表”以及“概算执行情况表”等。与此同时在审计工作中切实做的如下几点：

（1）确保建设工程项目的核算以及相关报表编制符合规范。

（2）确保建设工程项目的建设成本真实以及合规。

（3）确保建设工程项目的资金使用符合相关规定。

（4）确保建设工程项目交付的使用资产真实可信。

2.2概算执行情况的审计

概算执行情况表能够对建设工程项目的投资完成情况进行最直观的反映，概算执行情况表的审计工作质量，直接作用于投资方对整个建设工程项目投资完成状况的认知。与此同时在对概算执行情况进行审计工作时应注意以下几点：

（1）对于建设工程项目的超额投资以及已经完成的投资进行审计的相关重点。确认实际投资与概算投资总投资情况属实；确认概算的合法性；确认安装投资以及设备投资和其他投资的真实性；判断建设工程的项目投资是否在批准概算范围之内，进而找出相关原因；判断建设工程项目有无超标、超规模以及挪用工程款的情况发生。

（2）针对建设工程项目的超计划投资的审计方法概述。具体表现为：①以概算以及施工合同等为基础，判断是否存在概算外以及超概算项目；②根据概算、付款明细以及财务入账明细等判断是否存在概算外以及超概算项目；③根据初步设计、施工图纸以及概算，判断审计图纸的真实性。

三、竣工决算审计要点

3.1竣工决算编制依据

编制原则应符合国家的方针政策、法律法规的规定，已按国家规定履行审批程序，提报资料齐全，手续完备，对遗留问题处理应制订切实可行的措施。

3.2工程设计变更及现场签证

工程设计变更及现场签证是容易造成超额投资的重要因素，必须严格进行审核。设计变更与现场签证审计的主要内容（包括变更与签证理由）是否合理、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备，特别要关注涉及造价比较高的设计变更与签证。对重大设计变更，跟踪审计人员要及时进入现场，进行记录和测算，及时提出审计建议。

变更项目综合单价调整应符合招标文件要求，与投标承诺和合同约定一致。措施费用调整、税金及规费计取应当依据充分，计费基数、取费标准和计算程序正确无误，符合税务和相关管理部门的规定。

索赔事件处理和违约金支付理由是否符合合同约定或法律法规的要求，证据是否确凿、完整。

四、建设工程项目竣工决算审计中易出现的问题

4.1违反定额规定，高套、错套定额或费率，多计工程费

一般将工程竣工决算的取费分为两种：一个是以人工费为基数；另一个是以直接费为基数。这两种取费标准的执行都是围绕着各种不同指标划分的工程类别来开展的，也有一部分费用是按企业的性质来计取的。总的来说，可以分为三项：一是审计施工管理费率的计算是否正确，计算基础是否符合规定，有无错套企业费率等级的情况；二要审核各种专业采用的工程施工管理费率是否正确；三要审查各项独立费的计取是否正确。

4.2违反工程量计算规则，重算、多算工程量

如施工方在计算建设工程土方外运量时，只按开挖量计算没有扣除回填土数量；又如在施工合同中原先包含了办公楼地面保温项目，在实际施工过程中由于种种原因该项目取消，但施工方在报送的造价决算中并没有扣减此项未施工项目的工程价款；再如在审计办公楼装修决算时，施工方使用了部分拆除下来的旧材料，但在决算中仍按新购置材料计价。

4.3利用“不均衡报价”的手段，借以调整合同包干价

有些施工单位在投标阶段就为中标后决算的高调打下埋伏，那就是“不均衡报价”。施工单位通过对设计图纸缺陷及现场勘察情况的分析，预计今后工程量可能在哪些方面要发生变动，在总报价不变的前提下，将工程量可能调高的项目单价报得很高，而工程量可能调减的项目单价则报得较低。建设方往往因时间原因难以对所有的报价一一核对，待到决算调整时发现某些单价异常时，只好按合同价予以调整。如在某单位审计中就曾发现在签订施工合同时，施工方的概算有的项目高于市价3～4倍，有的又低于市价好几倍，有的则干脆不报或漏报。待中标后，实际施工过程中，又以种种借口如漏项、单价小数点位数报错等要求补签签证。

4.4以记录失误为借口冒算工程量

如审计钢筋用量是最繁琐的内容，审计人员由于时间有限，容易忽略这一环节的复核。施工单位抓住这点，在决算单中将实际用量小数点后移一位，加大工程量。即使被发现也可以笔误为借口遮掩过去；又如有些项目施工单位在投标时按投标价给予一定比例的下浮优惠，在施工过程中遇变更签证时，签证单的费用“忘记”按同一比例下浮，若被查出来，就以“忘记了，没想起来”等理由搪塞。

4.5混淆设计变更与施工方案变更

设计变更与施工变更是施工过程中常见的两种现象，前者是对预先设定好的施工图纸中标明的施工要求的变更，后者是在保持设计要求不变得情况下施工方法的、环节的变更。由于设计变更与施工方案变更界限很难分清楚，所以在施工过程中施工单位常常混淆二者之间的概念，在竣工决算中将施工方案变更列为设计变更，来的达到变相提高工程造价的目的。比如说在某一建设工程当中需要挖一个基础坑，设计方案中表明的基础坑的具体尺寸是100*600*2（单位：米）。在施工过程中，施工方借口施工过程中边上上的土老往下坠落，要求在施工中增加挡土板，这看上去是设计变更，实际上是施工方案变更，施工往往会在竣工决算中将这种变更当做设计变更计算，以便于增加工程造价。

五、强化建设项目竣工决算审计的对策

5.1强化建设项目相关资料的收集整理工作

竣工决算审计就其本质来说是一种监督行为，要想实现对建设项目决算的有效监督，掌握建设项目中与竣工决算有关的资料对于审计工作的开展，无疑具有重要意义。在竣工决算审计的过程中，审计人员应该从建设项目的相关资料的收集、整理、对比、分析工作中入手，详细核实各类资料中内容的真实性和可信度，这些资料主要包括招标书、投标书（商务标、技术标）、主合同及其附件、补充合同、技术规范、设计图纸、设计变更联系单、签证单、会议纪要、施工日志、隐蔽工程检验记录等，通过对这些资料的反复的整理、复核与分析，审计人员才能掌握每一笔开支的来龙去脉，才能发现和纠正施工单位在决算报告中存在的问题，解决决算过程中常出现高套、错套定额或费率，多计工程费等问题。

5.2加强配合，做好初审工作

由于工程项目往往是在通过验收后才送交内部审计部门进行审计，多为事后审计，有些隐蔽工程项目已无法看到或核实，这就要依靠项目建设的管理部门来配合。建设项目的管理部门作为甲方代表在施工现场监督施工方的建设过程，对整个建设工程的施工全过程较为了解；要充分利用建设项目管理部门专业人员的专业技能水平，在项目施工过程中加强控制，谨慎对待变更签证，减少不必要的损失和浪费。

5.3深入现场，获取变更签证第一手资料

在建设项目管理过程中，不能排除因建设方代表责任心不强或监理不负责而出具与现场完全不符的签证单，审计人员就要通过深入现场进行勘探，获得第一手资料，才能防范施工单位在决算中运用的各种“技巧”。

5.4充分利用审计的预警作用解决“不均衡报价”问题

“不均衡报价”行为实际上利用的是招标文件中的各种漏洞，是招标方自己在编制中招标文件或者是设计方案中的失误所致，要想解决这一问题在竣工决算设计中应该充分发挥审计部门的预警作用。“在签订项目建设合同时，在合同中约定‘工程造价的决算必须由审计部门审定后方可进行款项的决算’这一条款，充分利用审计的预警作用，使施工方在项目建设的全过程中都要考虑到其变更签证、造价决算都要经过审计，弄虚作假终究无法蒙骗过关，从而在一定程度上遏制他们高估冒算的行为。”

5.5强化对施工过程中各类变更的性质审查

在施工决算过程中，各类变更是导致工程造价上升的主要原因，因此审查施工阶段各类变更的性质是审计工作的主要内容，应该引起决算审计人员特别注意。在这一方面，审计人员应该真正理解各类变更的含义和区分标准，按照标准区分设计变更与施工方案变更，找出决算报告中将施工方案变更计为设计变更的现象，避免因混淆设计变更与施工方案变更引起建设工程造价上升。

5.6建立“诚信档案”

由于各建设单位资质、诚信、管理水平、人员素质等方面良莠不齐。对于在建设项目过程中能规范管理、保质、保量、按工期完成各项工程，并在造价决算中合理、理性的报价，可以记人“诚信档案”，并在以后的建设项目中加强合作；若发现在施工过程或报送的决算中存在弄虚作假、高估冒算等行为的，将列入“黑名单”，不再与其继续合作。这样既是对诚实、守信施工单位的一种保护，也是对不讲诚信的施工讲单位的一种威慑。施工单位要想和建设单位建立长期合作的关系就必需要规范自身的行为，杜绝弄虚作假的行为。

六、结束语

总之，在建设工程竣工决算，决算审计人员应该增强自己的责任心，不断提高决算审计水平，力争将建设工程的造价控制在设计范围之内，实现建设工程社会效益的最大化。

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