论或有事项的财务影响及带来的风险

论或有事项的财务影响及带来的风险

杜茜

杜茜(中国地质大学（北京）)

摘要:或有事项普遍存在于企业的生产经营活动中，近年来，由于市场竞争的加剧和风险的增加，企业所产生的或有事项越来越多，在财务实务中，如何对或有事项进行处理已成为会计界关注的问题之一。本文主要阐述了新会计制度下或有事项的含义和会计处理，分析了或有事项对企业财务状况和经营成果的影响及带来的风险，进而指出了企业对此的控制及防范措施。

关键词：或有事项新会计准则财务状况经营成果

0引言

或有事项普遍存在于企业的经营活动中，随着经济的发展和企业经济体制的转变、财务关系的复杂，其内容不断扩展，对财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。我国有关或有事项的理论与实务的研究与应用起步较晚，专门化和系统化的资料很少，导致或有事项处理的不规范、水平低，财务丑闻不断爆发，使得财务信息的质量和注册会计师的诚信面临严峻的考验。企业和企业间存在大量担保或者反担保，还有大量的诉讼纠纷等或有事项，有些事项对财务状况和经营成果的影响，远远超出了企业可接受的风险范围。现就或有事项对企业财务的影响及带来的风险作具体的论述，并提出一些风险控制及防范措施。

1或有事项概述

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。其主要特征有：第一，由过去交易或事项形成。第二，其结果具有不确定性。第三，其结果由未来事项决定。第四，证实或有事项结果的不确定事项不能完全由企业控制。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

2或有事项的会计处理

2.1或有事项确认或有事项分为或有资产、或有负债两类。或有资产，对企业来讲不是潜在风险，而是会带来现实收益，企业在未来收益未实现时不确认。而或有负债这种潜在的风险企业要认真关注，或有负债内含不确定性、不可控性，由于影响或有负债的因素是外生的、多方面的，并且这些影响因素不断变化，所以，企业应该持续地对这些因素进行评价，以判断潜在风险是否已转化为现实风险。若产生或有负债的潜在义务已经转化为现实的、可计量的义务，企业应在表内确认一项真实债务。

2.2或有事项计量

2.2.1最佳估计数的确定因或有事项而确认的负债金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。其确定分两种情况考虑：第一，所需支出存在一个金额范围，最佳估计数应按该范围的上下限金额的平均数确定。第二，所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应按如下方法确定：①或有事项涉及单个项目，最佳估计数按最可能发生的金额确定。②或有事项涉及多个项目，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。

2.2.2预期可获得的补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认的负债的账面价值。

2.3或有事项的披露企业虽然不确认或有负债，但有义务向投资者披露相关信息。但企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

3或有事项对企业的影响及带来的风险或有事项对企业的影响越来越大，有些甚至超出了企业可承受的风险范围。其具体表现在以下方面：

3.1或有事项直接影响企业的持续经营和发展或有事项的不确定性，表现为一种因企业过去的行为而引起的一种潜在的债务或损失，也就是说某一事项是否实际给企业造成有利或不利影响的结果是不确定的，如果这种潜在的债务或损失成为现实，就很可能导致企业因无法偿还巨额债务和承担巨大损失而破产。如三鹿奶粉因免检造成的产品质量保证估计和防范不当，使三鹿企业最终破产清算。

3.2或有事项影响企业的财务质量和财务状况或有事项具有隐秘性和滞后性的特点。实际损失发生、被察觉时，可能为时已晚。或有事项的这一特征，以及会计处理的不恰当，一方面造成企业对现实财务状况的错误认识，另一方面也影响了有关方面对企业财务质量的评估。例如，在很多企业中，企业决策者私自为债务进行担保，未通过风险评估和论证，企业其他管理者不清楚，这种或有损失一旦成为现实，则不可避免的给企业造成实际损失。

3.3或有事项影响企业经营成果的确认未来可能形成的或有资产在现时一般不予确认，而对未来可能形成的或有负债，根据准则规定，应采用确认入账、注释披露等会计处理方式。实务中有两种可能的不当操作：一是无视对企业的不利事项的存在，人为降低或有损失发生的可能性，以达到较高的会计账面利润；二是人为地提高或有损失发生的可能性，以达到使会计账面利润较低，达到避税的目的。因而，或有事项的不当处理也常常成为目前某些单位和个人用以粉饰企业财务成果，进行会计舞弊的手段，是造成当前会计信息失真的一个重要原因。

3.4或有事项影响企业风险评估和防范或有事项的不确定性很难度量，使企业很难对相关决策的风险进行评估。或有负债这一潜在因素可能导致企业背负沉重债务负担，从而使企业的财务风险增大，也可能导致企业资产流失或损失，从而加大了企业经营的风险。因此很多时候，让企业经营者对实施内控和风险管理无从下手。

3.5或有事项影响企业未来现金流量或有事项如果成为现实，往往会引起未来现金的流入或流出。例如，或有事项中最常见的债务担保，作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任，造成现金的流出。而或有事项的隐秘性和滞后性，造成企业对未来现金流量难以做出可靠的预计。

4或有事项风险控制建议或有事项在企业中普遍存在，涉及金额巨大，对企业正常生产经营活动产生很大冲击，为减小或有事项对企业财务状况和经营活动的负面影响，可以从以下方面改进:

4.1做好或有事项的会计处理工作会计信息失真是是近年来会计理论界和实务界普遍关注的问题，或有事项的不确定性给会计舞弊带来了可乘之机。企业应当严格按照会计准则要求，充分揭示或有事项，还应结合本企业的生产、销售等经营特点客观地对未来可能发生的事项进行分析、判断，按照权责发生制的原则，对不利因素所造成的影响进行正确确认。

4.2建立并完善企业的内部控制制度企业要充分认识或有事项给企业带来的财务风险和经营风险，对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，避免短期行为和不利事项的发生。例如，对外担保是企业中最为普遍的或有事项。决策者对未进行风险评估的债务私自进行担保，很有可能给企业带来巨额的负债和巨大的损失。因此，企业应对担保事项严格加以管理，确定担保上限，评估担保风险。

4.3提高会计从业人员的素质一方面应加强企业财务人员培训，使他们正确理解或有事项，并对其进行正确的会计处理，努力提高会计人员对或有事项会计问题的理论水平和实际操作能力。另一方面应加强会计职业道德建设，保证会计信息的真实可靠。从而提高会计核算和会计信息披露质量。

4.4完善企业的治理结构会计人员对或有事项的职业判断正确与否，除会计人员本人所具备的知识与能力外，很大程度上取决于企业管理层的价值取向。如果企业的治理结构不够完善，很有可能使管理层把或有事项的会计处理当成操纵利润的工具，从而降低会计信息真实性和可靠性。

5结语

或有事项作为一种特殊的经济事项，随着市场经济的发展和企业经营活动越来越复杂，对企业财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。企业应该正确确认、计量、处理或有事项，在财务报表上充分反映或有事项，尤其是或有负债，使得信息使用者能够更加了解企业的财务经营状况，从而做出正确的经济决策。

参考文献：

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