试论企业的内部控制

试论企业的内部控制

王焕新

王焕新（中国有色集团抚顺红透山矿业有限公司）

摘要：本文从内部控制的基本结构入手，阐述了企业内部控制存在的问题和不足，提出了如何完善和加强内部控制的措施和方法。

关键词：内部控制制度控制内容控制措施

1内部控制的含义

内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的为经营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。为了提高企业效益，加强管理，减少工作失误，合理的调配各种有益资源，需要我们建立现代科学合理的企业内部控制制度，企业内部控制制度的建立完善与否是现代企业管理水平的标志之一。

2内部控制的基本结构

内部控制的基本结构主要包括控制环境、会计系统和控制程序三个方面：

2.1控制环境。这主要是指对内部控制的效果和实施过程可以产生影响的内部或者外部因素，既包括人的因素也包括物的因素。详细起来，可以包括以下几个方面：经营管理者的职业素养和管理水平、被管理者的合作态度和水平、企业的组织结构和认识系统、各种监控时需要用到的规章制度，以及影响监控效果的各种外部因素等等。

2.2会计系统。会计系统指单位建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序，是影响企业经营业绩和财务状况的事件进行日常处理的一整套记录、程序和设施。

2.3控制程序。控制程序指的是为了实现内部控制的既定目标，所依赖的各种程序和规章制度，具体包括：核算，审核，分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划，控制和评价而制定的各项规章制度。

3企业内部控制存在的主要问题

3.1企业内部控制管理体制不顺

在企业内部控制制度中，企业的所有者、经营者、会计负责人在企业内部会计控制中起核心作用。由于所有者与经营者的利益的不同，因此双方会计控制的目标是不一致的。企业所有者的会计目标是保证其投入企业资本的安全性和收益性、实现资本的保值、增值目标。

3.2企业对内部控制的认识不足

不少企业经营者将内部会计控制当成是政府的需求，而不是企业内部管理的需求。部分经营好的企业认为完全按照会计控制规范的要求来进行会计管理、真实的会计信息会使企业多交税收、经营差的企业也因需向银行贷款等目的而粉饰会计信息。在这种情况下，企业从自身利益出发，不愿意认真执行内部会计控制规范。

3.3盲目照搬内部控制经验

建立现代企业制度一直是我国企业的目标，而内部控制制度的完善就是现代企业制度建立的标志。对于我国企业而言这仍是一个任重道远的工作，我国的很多企业企业经营管理水平低，现代企业管理制度没有确立或完善，管理制度不够健全，经营决策制定不够科学和规范，缺少对国际贸易惯例及国际市场环境的认识和了解，自信自己的行为方式优于他人，延续国内的做法，照搬国内的经验和管理模式而不顾及东道国的现实情况、法律规定和人文传统。如:安排在国内干得很好但却没有国际经验的管理者充任海外企业要职；让职工加班加点工作在国内是平常的事情，而西方国家则视职工加班加点为违规或无能的表现；主要集中于附加值低的劳动密集型产品，形式单一，容易导致贸易限制措施的抵制；一些国际化企业不能改造产品以使其适应特定市场的特殊需求；将利润全部转回国内而不对所在国投资，容易遭到东道国政府的反感和限制等。

4如何完善企业内部控制

经济全球化是世界经济发展的趋势，中小企业不是局外人，积极地开展跨国经营，在国际化的过程中提高水平，才能适应世界经济的发展。我国中小企业已经认识到了跨国经营给企业发展带来的好处，加上金融危机使境外投资并购优质企业、资产的机会增多，投资成本降低，所以纷纷制定国际化战略，积极推进内部控制制度的完善。

4.1加快现代企业制度建设，完善监督机制

必须建立真正意义上的公司法人治理结构，使权利有所制衡。真正实现产权明析、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。首先，企业对自身内部控制进行全面深入的自我评价，出具对外报告。其次，社会中介机构要把对单位内部控制制度的检查作为查帐的重点，并作出客观公司的评价。第三，单位负责人要加强自觉执行内部控制的意识，企业上级主管部门在进行年度考核时，应做出全面客观的评价。

4.2处理好内部控制点与面的关系

严谨的内部控制，不仅要对企业经营管理和各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制都能发挥良好的效益。在实施企业内部控制时如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用是需要认真对待的问题。

4.3建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化

改革开放以后，我国政府也出台了关于内部控制的一些指导性意见，但未能引起企业的足够重视，但收效甚微。究其原因，我国企业经营者的经营思想大部分仍停留在以推销为主的营销导向阶段，把追求即期利润最大化作为企业行为的主要目标。没有重视到内部控制的重要性，没有战略眼光，不重视远期利润的发展，同时又由于缺乏约束激励机制，员工对内部控制的积极性不高，从而导致了经济发展过程中的“越混乱越发展”的企业行为悖论。特别是中国乡镇企业和中小企业中表现尤其明显。因此，寄希望于企业内部控制安全意识的觉醒，去实现内部控制是不现实的。要想打破这层坚冰，必须要加强、完善立法，提高企业经营者的内部控制思想。通过规章制度的制定，强制性地引导企业行为朝有利于内部控制环境改善的方向进，彻底杜绝破坏企业内部顺畅运行的现象发生，以营造出一个能使国家、经济可持续发展的企业市场。

4.4及时掌握网络技术发展的特点，积极应对网络环境发展的需求

随着网络技术的逐渐成熟与完善，会计信息系统的内部控制体系将会不断发生深刻的变化。专业人员应及时体察这种趋势，培养相关能力，以掌握机会，发挥专业服务功能，从内部稽核及外部审计的角度，探讨网络技术对于企业交易处理流程及内部控制制度的影响。

随着社会经济的发展和企业经营的不断变化，要求我们要打破传统内部控制的理论的束缚，拓展内部控制的内涵，全面系统地构建企业内部控制，提高其对企业经营效率和经营效果的能力。