变动成本法在医院经营核算中的应用

变动成本法在医院经营核算中的应用

陈君

扬州市第一人民医院江苏扬州225001

摘要：变动成本法，是管理会计为改革财务会计的传统成本计算模式而设立的新模式。随着我国对现代管理会计研究的不断深入，变动成本法越来越受到医院管理者和会计工作者的重视。本文从变动成本科目的划分、综合业务量的换算、边际收益的计算、经营保本点分析以及医院安全边际判断分析等方面，着重介绍了变动成本法在医院经营核算中的实际应用。

关键词：医院；应用；变动成本法；经营核算

变动成本法又称直接成本法，是管理会计为改革财务会计的传统成本计算模式而设立的新模式。虽然在对外会计报告上，变动成本法尚未形成一种可以接受的会计程序，但由于它在内部经营核算中具有独特的优越性，因此受到企业界和会计界的欢迎。目前，变动成本法已经形成一个完整的体系，成为现代管理会计学科中基本内容之一。随着我国对现代管理会计研究的不断深入，变动成本法越来越受到医院管理者和会计工作者的重视。现就变动成本法在医院经营核算中的应用谈几点看法。

一、变动成本法的主要特点

变动成本法最大特点在于一个“变”字，根据其成本习性将成本划分为“变动成本”和“固定成本”两部分，这是变动成本法的基本前提。

医院变动成本是指成本总额随业务量变动而成正比例变动的业务费用，而将不随业务量变动的业务费用列为相对固定成本。变动成本法以边际收益为理论基础，将业务量、成本、收益（利润）之间的关系建立在一个科学的平衡点上。其基本模式是：

收益（利润）＝（单位收费－单位变动成本）×业务量－固定成本总额

根据以上基本模式，医院可以进行“量-本-利”分析，可以预测经营业务保本点，可以制订经营目标并付诸实施。同时，采用变动成本法可以分析评价医疗业务开展和医疗成本构成情况，为医院管理者提供决策依据。

二、变动成本法的实际应用

医院变动成本法的实际应用涉及成本分类、业务量的换算、边际收益的计算、经营保本点分析以及经营安全边际判断等问题。笔者只就实际运行中有关变动成本法的具体运作程序谈一些浅见。

（一）变动成本科目的划分

采用变动成本法，对医院现行会计科目进行数据采撷，其总分类核算无大变化，对外的科目如现金、银行存款、往来科目等均可不变，只需对医疗费用类科目进行调整，以适应医院内部经营核算所需（见下表）。

（二）综合业务量的换算

医院的业务量分为门诊人次和住院床日两种统计口径，要计算全院综合效益，就必须将两种不同的业务量换算。分别有以下几种方法。

1、以住院床日为计算单位，将门诊人次按照一定的比率换算成住院床日。

（1）以费用水平换算。换算率=每床日费用&pide;门诊每人次费用

（2）以医师标准工作量换算。换算率=每天每位住院医师应承担的住院床日标准&pide;每天门诊医师应诊疗人次标准

2、以门诊人次为计算单位，将住院床日以1：3的比率换算成门诊人次。

（三）边际收益的计算

边际收益又称边际贡献、边际利润、贡献毛益等，是管理会计中一个经常使用的概念，也是经营决策中一个十分重要的指标。医院的边际收益是指医院业务收入减去其变动成本后的余额，又被通俗地称作毛利。边际收益的数值越大，则表明医院业务运营、变动成本控制成效越好。与边际收益相关联的一个指标是“变动成本率”，即变动成本在业务收入中所占的百分比。其公式为：

变动成本率＝（变动成本&pide;业务收入）×100%。

医院利用变动成本率，可以纵向分析评价本单位医疗业务开展和医疗成本构成情况，可以横向分析评价同行业医疗单位医疗成本管控水平。

（四）经营保本点分析

保本分析又称为本-量-利分析、盈亏平衡点分析，是通过对成本、业务和利润三者关系的分析建立数学模型，为医院的决策规划提供定量分析的方法。医院经营保本业务量计算公式为：保本业务量＝固定成本总额&pide;单位边际贡献。

案例分析：假设某医院年业务收入8.2亿元，其中门诊收入2.495亿元，住院收入5.705亿元，门诊业务量1247500人次，住院业务量552475床日，变动成本率为69%，固定成本2.591亿元。利用经营保本分析该院经营保本额应是8.41亿元，而全年业务收入是8.2亿元，该院医疗业务处于亏损状态（见分析表如下）。

参考文献：

[1]白文华.运用边际贡献原理助力医院绩效管理.《经济师》.2015

[2]单颖辉.医院成本决策方法分析.《中国卫生经济》.2015

[3]刘保恩.《医院经济活动分析》.中国矿业大学出版社.1993