行政事业单位内部控制及内部控制审计存在的问题及对策

行政事业单位内部控制及内部控制审计存在的问题及对策

王胜萍

王胜萍

天津财经大学会计学专业在职研究生和平区市容和园林管理委员会

摘要：本文结合行政事业单位的特点，从内部控制及内部控制审计存在的问题及提出的应对措施进行探讨，旨在提高行政事业单位内部控制的管理水平，加强内部控制审计的监督，完善行政事业单位的体系发展，更好的从事公益服务。

关键词：行政事业单位；内部控制；内部控制审计；内部审计

行政事业单位是中国特有的经济体制，大多以公益性和服务性为目的，以非营利性为目的，使用和拥有的资产属于国有资产，运行的好坏直接影响国家财政资金的使用效益，为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制行为，加强廉政风险防控机制建设，保障资产安全，本文从内部控制及内部控制审计监督等方面的问题及对策做出探讨。

一、行政事业单位内部控制及内部控制审计的存在的问题

（一）、尚未建立完整的、强制性的内部控制法规或制度

与行政事业单位相比，《企业内部控制基本规范》（2008年）与《企业内部控制配套指引》（2010年）对企业建立健全内部控制制度做了一系列强制性的规定。然而，行政事业单位根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，财政部于2012年11月29日印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行，建立的制度尚未制定国家层面的、完整性、强制性的行政事业单位内部控制法规，这说明我国的行政事业单位内部控制建设还处在初级阶段，重点往往停留在财务管理、资产管理等制度规范，尚未进入全面的风险管理层面，而内部控制的核心层面是建立风险管理系统。

（二）、领导对内部控制重要性认识不足，财务管理重视程度不够

1、对内部控制重要性认识不足。不少领导重大局管理，而忽视了内部管理，缺乏对内部控制的基本了解，没有健全的内部控制制度，侧重于强调纪律的约束，缺乏必要的程序控制。

2、对财务管理工作重视程度不够，有些领导简单地认为会计控制就是内部成本控制，主要职能就是算账、记账、报销，单位财务人员无权参与单位的决策和业务管理活动，更谈不上发挥财务监督作用，使得内部控制无法在单位真正落实。

（三）内部监督资源有限，缺乏有效的风险评估机制

对于内部控制的反馈，最有效的是进行内部审计，内部审计应该是能客观公正反映单位实际情况的。当前行政事业单位内部审计存在的问题如下：

1、内部审计机构缺乏独立性，内部审计力量薄弱

我国内部审计制度自1984年建立以来内部审计机构状态一直是很不稳定的，不够规范。

2、内部审计工作范围过窄，缺乏风险评估机制

目前，行政事业单位内部审计主要的工作重点是对财务收支执行情况、资产负债情况的审计，缺乏对制度的规范性和完备性进行审查，缺乏对各职能管理部门的审查，更缺乏风险管理的防范意识。

（四）缺乏科学的预算管理，资产管理相对混乱

1、部门预算缺乏科学性，现行预算涵盖范围有限，追加项目多，弹性大。做预算只为了完成年初的编制任务，对预算不能完全执行，使得一些大项的工程资金得不到有效的控制，审批手续齐全的情况下无法对工程进度进行监管监督。

2、资产管理混乱，管理水平有待提高。有些单位对固定资产日常管理不是很到位，重购置，轻管理，资产使用效率不高，资产管理和预算管理没有有机结合，没有对资产定期进行盘点。存在账实不符的情况，还存在借用、转让无手续的情况，没有形成完备的制度和规范。

（五）技术落后，硬件不足

1、内部控制系统有待完善。大多数行政事业单位款项来源主要是财政拨款，即政府以财政预算形式提供，经费使用情况自然受到财政部门的控制，现行拨付方式大多使用国库集中支付系统进行，购买物品大多使用政府采购方式为主。

2.内部控制审计软件落后。没有统一的信息化审计软件，与目前信息发展的时代相背离，造成了内部审计效率低、效果差。

二、内部控制及内部控制审计应对策略

针对行政事业单位内部控制及内部控制审计存在的问题，本文对加强内部控制及内部控制审计提出几点建议及对策：

（一）健全规章制度，完善岗位责任机制

1、在《行政事业单位内部控制规范》的基础上，结合本单位的实际情况，制定相关的制度和规范，包括内部控制制度、财务制度、内部审计制度、固定资产管理制度、货物采购制度等，建立内部控制工作小组，单位重大经济活动实施集体决策制度，明确相关业务的分管领导及各部门各岗位职责。

2不相容职务相互分离。合理设置相关工作所需要的职能岗位，减少不必要的环节流程，确保发生事情能够找到相应的经办人员，避免多头共管，无人管理的情况出现，明确职位权限，形成相互制约机制。不相容的职务主要包括：一把手领导不分管财务人事岗位、会计出纳分设岗位、资产保管与财务分设岗位、稽核检査等职务。

（二）加强单位领导对内部控制的重视，营造良好的内部控制环境

1领导重视。行政事业单位的领导对整个单位内部控制起到的重要作用，应该加大对各级领导内部控制培训力度，特别是加强风险防范的意识，使他们清楚的认识到本单位内部控制的不足及发展方向。

2营造良好的内部控制环境。一方面，从思想上鼓励员工进步，关心员工的生活，解决员工的家庭困难，另一方面，从业务上要求员工多学习专业知识，了解当前的政策法规按照规章制度办事，不可徇私、不可越权，营造风清气正的工作环境。

（三）强化内部监督，建立风险责任机制

1、保持内部审计机构的独立性，强化内部审计人员素质。

建立独立的内部审计部门，不与财务、人事、办公室等有着任何职权关系，保证内部审计人员能够独立、客观地开展工作，并适当的提高内部审计部门的地方，使其参与单位集体决策的研究，发挥内部控制审计的作用。

内部审计人员应持续提升职业道德水平和专业胜任能力，不仅要懂会计会审计，应该突破专业的局限，掌握多元化的专业知识，具备各方面的综合素质，正确处理好与各个职能部门之间的关系，同时控制内部审计的质量，强化流程控制，责任细化关注重点项目，因为审计人员是内部审计工作的执行者，也是内部控制的控制者和监督者。

2转变审计观念，建立风险评估机制。

要突破原有简单纠错查弊的内部审计理念，在工作程序上要体现规范性和合理性，为领导出谋划策，避免风险。另一方面，加强对内部控制制度的建立进行监督落实，对风险岗位、风险环节进行审计。

建立风险评估机制，内部审计人员首先要就单位的环境、决策目标、财务状况等与管理者充分交流，对风险性质及大小取得共识，并以此确定审计范围、重点审计对象及审计方法。

（四）科学编制预算，使资产管理与预算管理相结合

在编制预算时，不能单是为了完成任务、完成工作而编制，应该根据工作的需要，釆用科学的方法预测计划年度内各项工作开展可能需要的支出，同时有针对性的调研、统计，釆用综合的方法编制年度预算，而不只是简单地对上年度的预算进行修改或只审核新增预算部分。

资产的购置应与单位预算相结合。预算前由各科室提出本年请购物品的计划，有针对性的预算及采购，并按照政府采购的规定进行采购，自采及不在政府采购目录范围的物品应有双人采购制。采购后的票据应有经办人员及固定资产专管员签字确认，不仅要财务人员记账，固定资产管理员也应编制一套固定资产账薄，并定期与财务账核对与实物核对，并标记每一样固定资产，建立账卡制。

（五）加快审计软件的研发，适当开展外部监督

建立健全内部控制审计信息化法规体系，规范和统一内部审计信息化的标准。建立软件申报评价制度，按照信息化等级来研发软件，使软件研发人员充分了解单位管理流程，熟悉审计方面的知识，结合单位需求设计审计软件，促进内部审计信息化建设的发展，让事后审计发展成为事前、事中审计。

良好的内部控制审计对单位的运行和发展有着积极效应。但还要适当的外部审计、外部监督这样可以找到本单位的不足，提出改进措施，监督本单位、内部审计部门更好开展工作，充分发挥监督权责，避免行政权力在监督过程中对经济活动的过度干涉，保证有关部门能够有效的开展工作，提高工作效率。

参考文献：

[1]《行政事业单位内部控制规范》（内部资料）.天津市财政局文件.津财会[2013]28号

[2]余灿夏午宁.2014.信息化环境下的高校内部审计风险控制.中国内部审计10.70-73

作者简介：

王胜萍，1985年12月出生，女，本科，就职于和平区市容和园林管理委员会财务人员，天津财经大学在职研究生在读。