科技进步对审计取证的挑战与对策

科技进步对审计取证的挑战与对策

范小艳（株洲灯饰管理处，湖南株洲41200）

作者简介：范小艳（1979-），湖南株洲人，会计师，主要从事会计、审计理论与实务研究。

摘要：科技进步使得企业的经营活动，越来越多地借助于现代化办公用具或办公方式如打印机、传真机、扫描仪、电子邮件、网上银行电子转账、电子签名等，在现代风险导向审计模式下，可采用不同的方式取证以降低审计取证的风险，做好风险控制。

关键词：科技进步；审计取证；挑战；对策

中图分类号：F239.1文献标志码：A文章编号：1000-8772（2009）18-0059-01

在科学技术突飞猛进的今天，企业的经营活动对于科技越来越依赖，扫描仪、打印机、电子邮件、以及其它一些科技进步的产物都已成为日常商业活动不可或缺的工具。尤其是日益普及的复杂电子信息系统和电子数据交换已经使商务交易从本质上转变为电子交易。商业活动的竞争中，科技进步饰演着十分重要的角色，谁能抢先适应科技进步，谁就更具竞争力。而作为商业活动信息反映载体的企业会计报表，在科技进步的同时，其隐含的信息从形式到内容均有相应的变化，这无疑对传统的审计证据从形式到实质内容能产生的证明效力提出挑战，因而，本文试图对源起于科技进步的审计证据的形式、内容及其证明效力的变化作一探讨，对审计取证提出相关建议，以探求在新的科技环境下，确保审计风险得到有效控制，审计效率和效果得到提高的途径。

一、打印机、传真机与扫描仪

扫描仪能够简化文件存储，方便文件的获取与更新，但运用一贯的审计程序来获取审计证据时，在证明效力上远远不够，例如帕玛拉特（Parmalat）事件。高科技打印机、传真机的出现，能够打印或传输出高质量文字或图片类文件，这使得高质量的伪造文件能蒙混过关，因为通过扫描、打印出来的文档，授权文件，发票看上去均与原始凭据没有区别。

审计师对于此类书面证据应当有更高的谨慎和加倍的职业怀疑态度。审计师也可以与一些重要文件的提供方通过电话来证实他们的存在，核实某些交易的真实性和准确性。即便如此，审计师还要防备客户假装成顾客或供货方的情况，如存在这方面的置疑，应进一步对供货方的信息予以核实

二、电子邮件

近年来，商务活动中电子邮件的普及减少了传统信件的使用，作为审计证据的传统邮件已越来越多地为电子邮件所替代，然而，这种替代明显地改变了传统信件下的审计轨迹，可能较大地削弱了审计证据的证明效力。例如，过去当审计师收到一份作为授权证明的邮件，只要比较信封上邮编所在的城市和收件人所在的城市、分辨一下邮戳的真伪，即可获取一些附加的证明线索。而对于电子邮件却难以通过如此简单、成本低廉的审计程序来加以辨别。

审计师应当对于来自客户和独立第三方的电子邮件、传真提供的信息持更多的职业怀疑，必要时可以对独立第三方进行追查或者使用一些自动确认装置。

三、网上银行电子转账

另一因科技进步而有所改变的审计证据与网上银行电子转账相关，当审计师证实对于电子转账的合理控制适当，其中一个程序即检查从银行转账后退回的付款回单，在大多数公司中，允许用银行退回的票据替代汇票，银行的科技进步使得银行可以不必将兑现后的票据退回顾客，这意味着审计师无法证实票据的有效性。公司越来越多地保存着由银行提供的支付票据的电子版本，取代过去的纸制票据，但这种电子票据与传统票据显著不同。

审计师应当从公司拷贝票据的电子版，以测试这些文书的真实性和有效性。应当从中抽取样本并从票据的授权批准和经办人员处寻找相关的支撑证据，以确保票据是经过的授权和经办适当。如果某些票据是采用手工签名的，审计师应当对留用印鉴实施适当的审计程序。

四、工资由银行转账发放

在运用银行账户直接存储来发放工资之前，如果审计师怀疑工资发放存在舞弊行为，可以亲自执行工资发放程序，如将支票传递给职员，以确信每位职员仅收到一张支票，且不会剩下支票。在工资发放日，每一个员工将会出现在审计师面前，有支票而没有员工认领时，审计师可以采用替代审计程序，这种控制是非常有效的。但通过银行账户直接发放工资后，这样的审计程序不再有效。

这种情况下，审计师可以获取工资册存根，从中抽取一部分以确定工资册上的员工是否存在，每一个在册的名单是否只收到一份工资，只有一个工资账号，不存在重复。

以上只列举几种常用的高科技办公用具与电子商务活动对审计证据的影响及相应的审计技术对策。在科技日新月异的年代里，审计师要履行审计职责，获取充分适当的审计证据，必须顺应科技的进步，不断地创新审计取证的程序和方法，提高审计效果。

参考文献：

[1]李敏编.现代审计学[M].上海：上海财经大学出版社，2003.

[2]谢荣，吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展[J].会计研究，2004，（4）.

（责任编辑：吴鹏辉）