政府会计改革探索

政府会计改革探索

倪淑波

【关键词】政府会计权责发生制财务报告

中图分类号：F234.4文献标识码：Ａ文章编号：ISSN1004-1621（2019）01-016-02

一、政府会计改革的环境

1.与国际政府会计环境相适应

当前，大部分西方发达国家已经通过建设一整套完善的政府会计标准制度，来对本国政府的资产、负债、收入、支出、费用以及现金流量等会计要素信息进行处理。这种方法已经被国际上广泛认可。我国作为国际会计师联合会的会员，研究发现其公布的会计准则公告对我国政府会计改革具有很大的借鉴效果。通过政府会计改革将使我国在参加世界经济活动时具有更多经济益处，并在全球的会计领域中有效发挥我国的大国作用，同时进一步推进我国的政府预算会计体系的改革与完善，这将极大的提升我国政府会计方面的国际影响力。同期，我国作为国际货币基金组织的一个关键成员国，我国的政府会计改革也应该更多的考虑国际货币基金组织所提议的财政透明观念。伴随经济全球化的进度不断加深，我国的市场经济与国际经济市场之间的联系日趋密切，我国的政府财政信息愈发的受到全球大部分国际组织和国家的注重。这些组织与国家往往通过研究我国的政府会计信息的完整性与透明性以及标准性来判断我国的财政情况，因此我国势必要改变政府会计的相关政策。

2.国内政府会计环境

我国实行改革开放以来，我国的政府职能不断转变，逐步弱化管理职能，同时发挥相关的服务职能。同时财政管理办法也应当增加公共型比重。面对经济发展全新市场要求，需要准确提议建设一个公正、透明、高效、法治的服务性政府。我国政府会计需要推行职能转变、财政体制改革、政府透明度的提升以及实行绩效考察。但伴随需求的变化我国政府会计体系却缺乏基本变革，同时提供的财务信息也存在问题。我国现存的预算会计体制改革受到了国家财务信息供求间的巨大差异的推进。因此，我国建设一个能符合社会经济发展、国家公共管理和政府财务管理的政府会计制度迫在眉睫。

总而言之，政府的公共管理、预算计算、财务分析以及各地方政府的债务统计不断向前发展，与之相匹配的现行政府会计体系就也要随之更新换代。我国政府会计在完善市场经济的过程中必须适应改革走向，同时伴随我国政府管理职能的转变，我国政府公共财政体系必须为改革而做出变化，改革成能为国家监督和政府绩效评价以及社会经济制度完善提出真实完整有效的财务会计信息。我国需要推行新一轮政府会计改革。

根据过去六十多年我国政府会计改革的经验教训，结合当前的社会经济发展状况，我国政府会计改革还是在探索中砥砺前行。

二、政府会计概念框架和统一准则构建完善

我国在改革开放的时代浪潮下，多种所有制经济均得到蓬勃有利的发展，社会主义的市场经济蒸蒸日上，公共财务的改革直线超车，积极推进和发展了我国政府会计改革。政府会计作为国家体制中重要的一环，其透明度，政府的财务预算规范性使得政府会计的改革首当其冲且无可推脱。基于当前时间点政府会计改革工作的重要性以及及时性，首要关注的是制订规范统一的相关法律法规，逐步加强和完成政府会计整体工作环节及体系的建立。除开制订统一的行政单位预算会计的规章准则工作外，还需要通过健全政府及事业单位预算会计的整体框架和工作运行流程来指导与建立高标准的政府会计准则。当下中国政府会计改革工作亟待处理和优化政府会计概念框架设立以及如何正确设立的问题，如何在新时代、新时期、新情况的时代要求以及社会主义新阶段的指导方针下制订高质量、符合我国现实情况以及基本国情的政府会计准则制度。通过在该项工作的整体改革工作的过程中，优先解决实质性的基本概念以及思维观念上的问题，确定其概念框架以及行政单位财务从业人员的基本观念及思想政治要求，而后基于优化改革后的概念框架与优化后的人员工作素养来制定与之相匹配的核算标准，建立能够容纳政府部门核算工作的全新框架。该方法保证了政府会计工作与从业人员的自身素质以及相应准则的协调统一，极大的推进了政府会计工作整体改革。就目前这一体系的发展成熟标准还没有达到学界整体认可的基本概念与整体工作要求框架，现阶段正在实施的行政单位会计的改革务必早日且完整的完善该问题的缺陷，其后构筑质效结合的相应财务会计准则制度。与此同时，以构建、完善政府会计概念与基本框架是我国政府会计改革工作的根源所在和起源所在，也对政府会计工作以及政府单位内部控制有效性影响深远。

这一类型的改革要想在我国顺利开展，在构建严密有效的政府会计概念框架的过程中，应当着重关注包含行政会计核算过程中涉及到的所有重要会计要素以及会计相关信息，为政府会计工作的规范化以及透明化提供基本的理论和学术性指导，同时为改革工作的顺利进行和工作流程的完善提供整体有效的指导方针和工作思路。

三、政府会计改革渐进式引入权责发生制基础

放眼世界，改革的关键在于制度改革。以美国为例，美国政府会计准则引用的是美国标准，而前苏联的政府会计由于其计划经济的体制，其会计准则也没有借鉴价值。我国现行的经济体制有别于世界其他各国，以公有制为主体，其他所有制形式并存，其会计准则既需要借鉴资本主义的优点也需要正视社会主义会计准则的特点。其整体的度很难掌握。因国情的不同，会计制度需要改革的广度、深度和进度都存在着天壤之别。在改革的进程中，由于我国社会主义政治体制的原因，在立法与政治对立方面阻力较小，但是政府会计采用权责发生制度的改革的趋势、方向以及必要性却不能因为制度上的易于实施而放松拖沓。

我国政府会计改革的主要途径是渐进式引入权责发生制会计基础。通过总结OECD政府会计权责发生制改革的成果，同时比较基本国情与体制制度，得出如下结论：较收付实现制，在风险管理、会计信息公布情况、会计政务公开等方面，权责发生制在我国当前情况下具有收付实现制无可比拟的优势。基于我国经济的实际情况，我国企事业单位会计核算早已经引入权责发生制并积极利用实行会计核算。现阶段我国政府会计已先引入修正的收付实现制和修正的权责发生制，最终目标是实行完全的权责发生制。

研究海南省政府会计改革试点案例，就会发现实行权责发生制的重要程度。海南省的政府会计改革试点实践主要展现了权责发生制会计基础改革的路径、会计实现和配比原则的应用、会计准则的制定和改革转型四个方面。基于海南省试点改革的实践和理论成果分析，我国当前政府会计权责发生制会计基础改革一触即发，同时从关注改革必要性转换为关注改革可行性。海南省通过整体改革工作的进行，用事实证明了权责发生制之于我国行政单位会计的重要性以及必要之处。

除技术变革外，政府会计改革与政治和金融体系改革也有着紧密的关系，因此我国的相关改革为了应对其复杂多变的性质，务必要考虑到权责发生制是一个渐进的过程。还要考虑到全面性和连续性，理论联系实际，才能实现权责发生制的真正作用。我国权责发生制改革的成功进行决定于政府、资源提供者、利益相关者的相互博弈。受托责任的完成是我国权责发生制会计基础改革的关键条件，但同时受托责任的完成也依靠相应的政策支持。这些政策支持主要包括：完备的公共管理体制、科学的法律法规、公开的财务信息系统、有效的绩效管理体系以及良好的公共财政机制。就政府会计改革而言，权责发生制比收付实现制更加繁复，因此改革需要增加更多成本。同时完整优良的受托责任能够有效减少成本，是对政府会计权责发生制改革起到良好的推动作用。通过合理的方式满足相关利益即得者的诉求，控制利益冲突，保证改革方式更加柔和，受托责任使改革成本效益不断变好。

四、政府财务会计与预算会计"双轨制"模式

众多教授觉得中国现阶段的改革目的就是同时吸收预算会计和财务会计的优势，选择收付实现制与权责发生制相切合的会计基础制度，为满足用户的使用要求可以提供多元化的政府会计系统信息，从而来反映我国政府受托责任的履行状况。这种改革思路的理由有两点：（1）预算会计和财务会计独立并存，能满足预算会计管理与财务会计管理的双重要求；（2）我国当前的政府会计从业人员技术能力比较低，在现阶段国内环境下，就需要采取相对柔和的改革方案，让两种核算体系相互契合是比较好的选择；根据这种理论，结合实际情况，政府会计信息应当具备全面性。我国政府会计将依据预算与财务的信息，完成预算会计管理与财务会计管理的双重职能。我国政府会计制度应该运用财务会计与预算会计"双轨制"形式，这种会计变革能很好的支持中国政府会计渐进式改革的路径方法。目前，我国政府会计制度已经开始将预算会计所掌握的财务会计职能剥离出来，建立一个政府财务会计与预算会计"双轨制"的新型政府会计形式，使得结合后的制度更具备整体性。因此，这种模式首先可以加强对我国政府预算的实时监控，很好的贯彻及时性的会计核算要求；其次也可以提高管理的效率，通过展现真实完整的财务信息来反映受托责任履行状况，以此来克服改正传统的预算会计信息不够全面完整的弊端。

环视全球众多发达国家，例如美国的基金会计与预算会计是分立并存，相互契合，协调统一的，这种模式对我国重新构建政府会计核算体系具有很好的指导作用。

五、编制整体财务报告作为政府会计改革突破点

相较于现在而言，以前的政府财务报告并不能真实公允反映实际的财政情况，单纯的反映财政收入和预算支出，缺少例如政府费用，以及少数企事业单位资产负债的信息。影响了财政运营的效率指标，也不利于宏观上进行财政调控。因而，中国政府会计改革路径的重要突破点就是建设我国政府综合年度财务报告体系，编制和公布我国政府年度综合财务报告。

我国现在进行推动建设的政府会计改革，应当着眼于如何编制科学完整的财务报告，同时改革提议于2020年之前按照改革的渐进式方法建设一个符合中国国情的政府会计系统并希望在政府财政报告体系上充分运用权责发生制会计基础。与其相对应地，政府最终的整体财务报告主要为了增强政府财政政务公开程度、地方政府部门中负债结构管理等提供信息数据支持，伴随着全新政府准则体系构建的推进和财政报告制度的逐步完善，将最后实现全面反映政府财政面对公共受托责任的最终目标。

参考文献

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