浅谈工程造价审计风险及其对策

浅谈工程造价审计风险及其对策

刘俊武

关键词：建筑工程；造价审计；审计风险；防范措施；风险管理

引言：工程造价审计，既是一种对工程建设项目监督和审查的管理手段，也是对工程建筑项目投资金额合理分配以及工程投产成本监控的有效方法。工程造价审计，即是审计机关对工程建设项目施工中所花费的所有款项进行监督、核实与评估。工程造价审计风险，即是工程造价审计人员在进行工程费用进行审计时，由于判断有误或者出现审计错误而造成对工程造价审计所产生的风险。工程审计风险是伴随着整个工程造价审计整个工程的，如果工程造价审计风险过大，会对整个工程施工产生极大的影响。作为工程造价审计人员，应该尽可能地减少审计风险，防范审计风险带来的经济隐患。下面，笔者对工程造价审计风险进行相关的分析。

1、概述

工程审计是对工程建设活动实施有效监控的一种重要手段。工程造价审计是由独立的审计机构，依据相关法规和法律，对建设项目所花费的各项费用进行的监督与审核。从工程技术的角度，它是一种对固定资产的投资活动的效益性、合法性、真实性实施检查、公证和评价的监督活动。加强工程造价审计与监督，可以保证投资项目造价的准确性、真实性与编制方法的合法性。工程造价审计是实施工程造价控制的一种重要途径，它是一个复杂、综合的过程，它构成了我国审计监督体系的主要组成部分。工程造价审计与人们的生产生活密切相关，做好它能促进我国社会的可持续发展。近年来，我国对工程造价审计日趋重视，先后采取了许多措施来提高或改善我国工程造价审计水平，并取得了一定成效。但总体而言，在工程造价审计方面我国与部分发达国家仍存在较大差距。近年来，我国的工程建设存在着较大的投资膨胀现象，从而产生施工工期延长、索赔变多、工程造价变高的现象大量存在。因此，必须要采取各种切实有效的工程造价管理与控制措施，从而确保工程造价处在合适的范围之内。而做好工程造价审计工作是有效控制工程造价的重要基础和保障。因此，为了做好工程造价审计工作，必须要加强并做好工程造价审计工作。

2、工程造价审计风险的分类

工程造价审计风险是由多方面的原因造成的，按其性质大体可分为主观原因和客观原因；按构成因素可分为固有风险、控制风险、检查风险。在审计实践中，工程造价审计风险按照成因可分为：

2.1工程造价审计人员素质风险

由于工程造价审计人员水平参差不齐，有些审计人员的政治素质、理论水平、业务技能、知识结构、知识范围不能满足审计工作的需要。如从事工程造价审计人员有一些是从会计岗位上“半路出家”的，没有经过工程造价业务知识培训，对定额知识一知半解，缺乏实际工作经验。有的工程造价审计人员专业知识结构不合理等，都会影响工程造价审计质量。

2.2工程造价审计方法风险

工程造价审计偏重于事后审计，主要依赖送审资料。由于有些业主的报审资料不真实、不完整、不规范、不合法，竣工图未全面体现工程实际情况，设计变更手续不全，缺少变更通知（特别是工程量减少的变更及经济签证），有的甚至将涉及工程造价减少的设计变更不报审或不签证。这样不仅使工程造价审计结果不能真实反映工程实际造价，给业主造成很大的损失，还使工程造价审计人员承担了因施工管理不善带来的潜在风险。

2.3工程造价计价规范风险

由于工程量清单计价规范从2003年7月在全国正式实施，对计价规范、计价方法、新的价格数据库需要不断完善、修改，工程造价审计人员对计价规范的了解、熟悉、掌握需要一定的时间，在具体操作实施过程中，难免会引起失误，带来审计风险。

2.4工程造价审计手段风险

随着计算机的迅猛发展，计价软件的不断升级，审计人员若不能熟练操作计价软件，会带来计算误差。有些审计人员仍采用手工计算，不但费时，而且差错多、效率低，审计结论缺乏科学性和正确性，往往会形成审计风险。

2.5法律法规与制度风险

由于《民法》《审计法》《合同法》等法律、法规条款之间存在矛盾，一旦出现诉讼，常常会出现工程造价审计结果不能被法官采用，给审计人员带来一定的风险。另外，由于内控制度不健全，缺乏相关的过错责任追究制度、审计质量奖惩制度等，致使工程审计人员在审计过程中碍于情面，徇私枉法，从而导致审计风险的出现。

2.6工程造价审计客体风险

工程造价审计客体的复杂化，给审计带来难度。工程造价审计的客体有业主、承包商、监理、勘察设计人员、材料和设备供应商等。无论哪个客体都会给工程造价审计带来很多潜在风险，如业主的决策不科学、招投标不规范、承包商的偷工减料、监理力度不够、勘察和设计图纸不能达到国家标准、材料和设备供应商提供的材料、设备不能满足合同、施工的要求等。如审计人员的识别能力不强、业务水平不高，就可能采信违法、违规的资料，致使工程造价严重偏离真实造价，造成审计风险。

2.7审计报告风险

审计报告是对工程项目审计终结以后的书面总结文件。可以说承担风险大小的关键就在审计报告上，由于有些工程审计人员偏重于核减额，而不注重在审计报告中注明该工程项目审计的方法、审计中发现的问题、审计建议等，致使本可避免或减小的审计风险永久存在。

3、工程造价审计风险的特点

在进行建筑工程项目建设的过程中，工程造价审计贯穿于整个工程项目建设的始终，其不仅会对建筑工程质量造成一定的影响，而且也会直接影响建筑施工工程的进度。目前我国工程造价审计风险主要是由两部分构成，即审计职业的风险以及审计工作的风险，工程项目建设中审计职业的风险主要是由建筑工程造价中存在的不确定因素造成的。下面我们将对建筑工程造价审计风险做出简要分析。

3.1工程造价审计风险具有一定客观性

由于工程造价审计所涉及的建筑工程项目内容相对比较多，并且数据资料相对比较繁琐。通常情况下，在进行建筑工程相关数据的采集以及存档的过程中经常会出现误差现象，虽然这些误差能够通过人为主观因素进行有效的控制，但是，这些误差却无法进行彻底的消除。在进行工程造价审计过程中，相关的审计人员一旦未能进行全过程项目工程建设的参与，通常不会发现这些误差现象，从而就会引发工程造价审计风险。同时，由于这些风险问题无法从根本上消除，具有一定的客观性。

3.2工程造价审计风险具有一定的普遍性

通常情况下，工程造价审计风险明显的显示出来，主要是在建筑工程设计结论与工程预算存在着明显的误差之后。出现这种结果主要包括多方面因素，工程造价审计每个环节都会造成工程造价审计误差现象的出现。从根本上讲，工程造价设计风险的普遍性主要是由于建筑工程相关造价的影响因素而造成的。而工程造价设计影响因素又包括多个方面内容，比如说，施工人员数量失真、工程假设质量评估的公正性、工程结算资料的准确性以及工程建设项目的施工制度等诸多方面内容。这些因素不仅会对工程造价的审计结果有着直接的影响，而且也会在一定程度上增加工程造价审计风险的概率。因此，在进行项目工程造价审计过程中，必须要采取有效的措施对施工环节进行把控，从而才能在一定程度上提高工程造价审计的可靠度。

4、工程造价审计风险的防范对策

由于我国工程造价审计工作起步较晚，加之工程建设项目的复杂性和特殊性，以及我国经济、科技、技术水平的制约，我国的工程造价审计发展水平还不是很高，同时工程造价审计风险大量存在。近年来，工程造价审计在我国逐渐受到重视，且我国在工程造价审计方面也积累了一些经验，但目前我国在工程造价审计方面仍存在许多风险。要想做好工程造价审计工作必须要加强工程造价审计风险的防范，主要从以下几个方面着手：

4.1加大工程造价审计风险防范宣传，对审计人员进行审计风险防范等相关专业知识培训，提高工程造价审计人员的整体素质。工程造价审计人员的素质包括政治素质、业务能力素质和职业道德素质。相关主管单位要鼓励先进，对职业道德败坏者要进行惩罚，通过学习先进人物的先进思想、光辉事迹等方式来提高审计人员的道德素质。通过专业、政治教育等方式来提高审计人员的业务素质和政治素质。为了适应新形势的发展要求，工程造价审计队伍除了要配备必要的财会审计专业人员，还要把部分工程专业技术人员充实进来，从而提高审计队伍的整体素质。根据工程造价审计工作的实际需要，要有计划地组织相关业务培训，树立终身学习的思想，不断提高自身的业务素质。

4.2建立合理有效的内部运行机制，加强审计项目的质量检查力度。推动审计工作规范化、制度化、法制化进程，充分调动广大审计人员工作的主动性与积极性，建立健全审计过错追究制度与执法责任制度。建立并完善审计质量的检查制、工程合同审签制度、主复审制度、送审资料承诺制、对审计审计情况全面汇报制、集体审定制、考核制等相关制度体系。规范化的制度是提高工程造价审计质量、防范审计风险的重要保证。

4.3提高工程造价审计全过程的风险防范意识，利用社会审计技术与人力资源要谨慎，加强对工程造价审计考核力度，加强管理控制与协调。工程造价审计相比其他审计项目风险更大，因此，在进行工程造价审计时，要认真仔细。建立有关委托社会中介组织审计的管理制度，对委托审计的工程造价项目，一定要加强对其监督，并签订《审计业务约定书》，明确双方责任，且在正式委托前，要对拟聘请对象的诚信度、技术力量、执业资质等情况做详细调查。把审计结论的准确性纳入目标管理考核指标，从而提高审计人员的责任心，并加强审计风险的防范。在审计过程中，审计人员要与被审计单位的现场管理人员取得有效沟通，以取得最真实有效的现场施工信息，从而进行相应审计风险的防范。

5、结束语

在整个工程项目中工程造价都是至关重要的，但是工程建设项目各个环节均存在审计的风险。所以，对工程审计的风险进行正确认识并做好预防和处理，是审计工作人员应对工程各阶段出现的审计风险所需要面对的重点问题。审计人员要以公众利益为导向，以法律为准绳，提高自身的道德修养和专业技能素质，才能在工程审计中尽可能避免出现错误和应对出现的审计风险。

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